Организационно-технические и методологические способы ведения бухгалтерского учета при формировании учетной политики

     Принятая  учетная политика должна применяться  последовательно от одного отчетного  года к другому. Т.е. должна соблюдаться  неизменность учетной политики как в течение отчетного года, так и в течение нескольких последующих отчетных периодов. Это позволяет создать определенную стабильность в ведении бухгалтерского учета.

1.2. Изменение и раскрытие учетной политики организации

     Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

     - изменения законодательства Российской  Федерации и (или) нормативных  правовых актов по бухгалтерскому  учету;

     - разработки организацией новых  способов ведения бухгалтерского  учета. Применение нового способа  ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

     - существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

     Не  считается изменением учетной политики утверждение способа ведения  бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

     Изменение учетной политики также подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами или распоряжениями руководителя организации).

     Изменение учетной политики производится с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом утверждения соответствующими организационно-распорядительными  документами. если иное не обуславливается причиной такого изменения.

     Оценка  в денежном выражении последствий  изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется  измененный способ ведения бухгалтерского учета.

     Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении.

     Если  соответствующий закон или нормативный акт не предусматривает порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в следующем порядке.

     Последствия изменения учетной политики, способные  оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года. Исключение составляют случаи, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному периоду, не может быть произведена с достаточной надежностью⁷.

     При соблюдении указанного требования отражения  последствий изменения учетной  политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному периоду. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

     В случаях когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному периоду, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

     Информация  об изменениях учетной политики организации  на год, следующий за отчетным годом, должна быть отражена в виде отдельного раздела в пояснительной записке. Информация об изменениях учетной политики должна включать:

     - причину изменения учетной политики;

     - оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

     - указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному периоду, скорректированы⁸.

     Изменения оценочных значений. Приказом от 06.10.2008 № 106н Минфин России также утвердил новое ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, из-за появления новой информации.

     Данная  корректировка осуществляется на основании оценки существующего положения дел в фирме, ожидаемых выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

     К оценочным значениям относятся:

     - величина резерва по сомнительным  долгам;

     - величина резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов;

     - величина других оценочных резервов;

     - сроки полезного использования  основных средств, нематериальных  активов и иных амортизируемых  активов;

     - оценка ожидаемого поступления  будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др⁹.

     Изменение оценочного значения подлежит признанию  в бухучете путем включения в  доходы или расходы организации  перспективно, то есть не касаясь прошлых  отчетных периодов.

     Так, если изменение оценочного значения влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода, то это изменение отражается в бухучете в том периоде, в котором оно произошло.

     Если  изменение оценочного значения влияет на бухгалтерскую отчетность данного  отчетного периода и отчетность будущих периодов, то указанное изменение признается в бухучете как в периоде, в котором оно произошло, так и в будущих периодах.

     Если  же изменение оценочного значения непосредственно  влияет на величину капитала организации, то оно отражается в бухгалтерском учете путем корректировки соответствующих статей в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло указанное изменение.

1.3. Раскрытие учетной политики организации

     Принятые  при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности организации.

     Согласно  ПБУ 1/2008 существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

     Раскрытие учетной политики осуществляют организации, публикующие свою бухгалтерскую  отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

     Состав  и содержание подлежащей раскрытию  в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ)¹⁰.

     Так, согласно ПБУ 14/2000 по нематериальным активам  в составе информации об учетной  политике организации в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию, как  минимум, следующая информация:

     - о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

     - принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

     - способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

     - способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

     Согласно  ПБУ 6/01 по основным средствам в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию с  учетом существенности как минимум  следующая информация:

     - о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

     - движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

     - способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

     - изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету:

     - принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

     - объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

     - объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

     - способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

     - объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, но находящихся в процессе государственной регистрации.

     Согласно  ПБУ 5/01 по материально-производственным запасам в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

     - о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

     - последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

     - стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

     - величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Согласно ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

     а) о порядке признания выручки организации;

     б) способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

     В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

     Если  учетная политика организации сформирована на основании допущений, установленных  ПБУ 1/2008, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

     Если  же при формировании учетной политики организация исходит из допущений, отличающихся от установленных ПБУ 1/2008 допущений, то они вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

     Кроме того, в случаях, когда при подготовке бухгалтерской отчетности имеется  значительная неопределенность в отношении  событий и условий, которые могут  породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.