Организационно-технические и методологические способы ведения бухгалтерского учета при формировании учетной политики

     - по стоимости приобретения, включающей цену поставщика и другие расходы (например, транспортные расходы), связанные с приобретением товаров и произведенные до момента передачи товаров в продажу;

     - только по цене поставщика, с отнесением на расходы на продажу других расходов по заготовке и доставке товаров, произведенных до момента передачи товаров в продажу.

     Способ  учета выпуска продукции (работ, услуг). В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов (пояснения к счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)») учет выпуска продукции (работ, услуг) организация может отражать одним из следующих способов:

     - с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

     - без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

     Способ  оценки готовой продукции. В соответствии с п. 204 и 205 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов готовая продукция отражается в учете одним из следующих  способов:

     - по фактической производственной себестоимости;

     - по нормативной производственной себестоимости.

     Способ  оценки готовой продукции по нормативной  себестоимости целесообразно применять  в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой  номенклатурой готовой продукции. Способ оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

     Способ  оценки отгруженных товаров, продукции (работ, услуг). Согласно п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ отгруженные товары, продукция (выполненные работы, оказанные услуги) отражаются в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

     - по полной фактической себестоимости;

     - по полной нормативной себестоимости.

     Полная  фактическая себестоимость или  полная нормативная себестоимость  включают наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные  с реализацией товаров (работ, услуг).

     Способ  оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии. Согласно п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске в производство и ином выбытии материально-производственных запасов (материалов, готовой продукции и товаров, кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка осуществляется одним из следующих способов¹⁷:

     - по себестоимости каждой единицы;

     - по средней себестоимости;

     - по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

     Применение  одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

     В течение отчетного года организация  может применять только один из способов применительно к конкретной группе (виду) запасов.

     Способ  погашения стоимости специальной  оснастки при его отпуске в  производство (эксплуатацию). Согласно п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования и специальной одежды погашение стоимости специальной оснастки, переданной в производство (эксплуатацию), производится одним из следующих способов:

     - способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

     - линейным способом.

     Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

     Оценка  незавершенного производства. Согласно п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в учете одним из следующих способов:

     - по фактической производственной себестоимости;

     - по нормативной производственной себестоимости;

     - по прямым статьям затрат;

     - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

     При единичном производстве незавершенное  производство отражается в учете  по фактически произведенным затратам.

     Порядок распределения косвенных расходов между объектами калькуляции. Основные способы, установленные отраслевыми рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), предусматривают распределение косвенных расходов между объектами калькуляции пропорционально¹⁸:

     - прямой заработной плате основных производственных рабочих;

     - прямым материальным затратам;

     - сумме прямых затрат;

     - выручке от реализации продукции (работ, услуг).

     Порядок списания общехозяйственных расходов. В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов (пояснения к счету 26 «Общехозяйственные расходы») списание общехозяйственных расходов в конце отчетного периода может производиться одним из следующих способов:

     -  путем списания общехозяйственных расходов на себестоимость продукции по объектам калькуляции (в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);

     - путем списания общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», т.е. в уменьшение выручки от реализации продукции, работ, услуг.

     Способ  оценки стоимости финансовых вложений при их выбытии. Согласно п. 26 ПБУ 19/02 при выбытии актива, принятого  к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

     - по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

     - по средней первоначальной стоимости;

     - по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

     Применение  одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

     Способ  списания расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). Согласно п. 11 ПБУ 17/02 при списании расходов по выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, или технологической работе организация может использовать один из следующих способов:

     - линейный способ;

     - способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

     Этот  элемент отражается в учетной  политике тех организаций, которые  выполняют НИОКР собственными силами и/или являются по договору заказчиками указанных работ.

     Способ  списания расходов будущих периодов. В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов при списании расходов будущих периодов организация  может выбрать один из следующих  способов:

     - равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они относятся;

     - списание расходов пропорционально объему продукции и др.

     Порядок создания резервов по сомнительным долгам. В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов организация  может:

     - создавать резервы по сомнительным долгам;

     - не создавать резервы по сомнительным долгам.

     Порядок создания резервов предстоящих расходов. В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов организация  может:

     - создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств и др.);

     - не создавать резервы предстоящих расходов.

     Порядок перевода долгосрочной задолженности  по заемным средствам в краткосрочную  задолженность. Согласно п. 6 ПБУ 15/2008 организация может:

     - осуществлять перевод долгосрочной задолженности по заемным средствам в краткосрочную задолженность;

     - не осуществлять перевод долгосрочной задолженности по заемным средствам в краткосрочную задолженность.

     Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность может производиться в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата задолженности остается 365 дней.

     Порядок учета процентов и дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам. Согласно ПБУ 15/2008 организация при отражении в учете процентов и дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам может выбрать один из следующих способов:

     - причитающиеся к оплате проценты и дисконт включаются в состав прочих расходов;

     - причитающиеся к оплате проценты и дисконт предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным включением их в состав прочих расходов.

     Порядок списания дополнительных затрат по займам. Согласно ПБУ 15/2008 организация при списании дополнительных затрат по займам может выбрать один из следующих способов:

     - дополнительные затраты включаются в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены;

     - дополнительные затраты предварительно учитываются в составе дебиторской задолженности с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных обязательств.

     Порядок учета доходов от временного вложения заемных средств. Согласно ПБУ 15/2008 организация для учета доходов от временного вложения заемных средств может выбрать один из следующих способов:

     - доходы от временного вложения заемных средств принимаются к учету в случае снижения цен на строительные материалы и оборудование;

     - доходы от временного вложения заемных средств принимаются к учету в случае задержки выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями;

     - доходы от временного вложения заемных средств принимаются к учету по другим аналогичным причинам.

     Способ  принятия к учету бюджетных средств. Согласно ПБУ 13/2000 для принятия бюджетных  средств (целевого финансирования) к  бухгалтерскому учету предусмотрены  два следующих способа:

     - по мере фактического получения бюджетных средств;

     - по мере принятия-решения о предоставлении бюджетных средств.

2.3. Учетная политика организации  для целей налогообложения

     ПБУ 1/2008 и другие Положения по бухгалтерскому учету устанавливают правила формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета. При этом объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

     После вступления в силу гл. 25 «Налог на прибыль  организаций» НК РФ у организаций возникла обязанность по формированию учетной политики для целей налогообложения и включению ее в систему внутреннего нормативного регулирования. Это вызвано тем, что в налоговое законодательство были введены нормы, позволяющие организациям производить выбор одного из нескольких альтернативных вариантов и методов, учитываемых для целей налогообложения¹⁹.