Организационные основы проведения сбэ

 

2.2.Исследование экспертом данных бухгалтерского учета

и иных материалов дела

Эксперту-бухгалтеру предъявляют  материалы, на основании которых  он дает заключение. Важное значение имеет вопрос, по каким материалам бухгалтерского учета эксперт может и должен давать заключение. Существует две точки зрения:

• эксперт-бухгалтер может давать заключение только на основе первичных документов;
• эксперту далеко не всегда нужны первичные документы, но для дачи им заключения во всех случаях необходимо проведение документальной ревизии.

 Перечень документов, которые собирает следователь  и предъявляет эксперту-бухгалтеру, зависит от обстоятельств дела  и поставленных вопросов.

При изучении первичных документов эксперт проверяет правильность записей, сделанных на их основе. При  необходимости он даже прибегает к встречной проверке документов, контрольному сличению и т.д.

 При анализе документов  эксперт-бухгалтер проверяет их  с формальной стороны и по  существу отраженных в них  операций. В результате проверки  документы могут оказаться доброкачественными, либо недоброкачественными. Существует  классификация недоброкачественных  документов:

• недоброкачественные по форме;
• недоброкачественные по существу;
• комбинированные.

 К недоброкачественным по форме относятся документы, в которых отражены реальные операции в неискажённом виде и объёме, но в оформлении их допущены отклонения от нормы; они в свою очередь подразделяются на: неоформленные или недооформленные; неправильно оформленные.

 Недоброкачественные  по существу подразделяются на: содержащие служебные ошибки, например, с указанием неправильного адресата; отражающие незаконные операции, например, незаконную, без соответствующего  приказа, выплату премии; подложные,  в которых содержаться подделки (материальный подлог), или документы  правильно оформлены, но содержат  в себе заведомо ложные сведения  о характере или объёме операции (интеллектуальный подлог).

 Комбинированные –  документы, в которых материальный  подлог сочетается с интеллектуальным.

 Эксперту, если по делу  проводилась ревизия, как правило,  предоставляется:

• акт документальной ревизии;
• решение вышестоящих организаций по акту ревизии;
• приложения к акту ревизии;
• бухгалтерские документы;
• ведомости недостач и излишков;
• объяснения материально-ответственных лиц и т.д.

 Если исследуется деятельность  промышленного предприятия в  части производства, то предоставляются:  акт ревизии, счета-фактуры, спецификации, накладные, книга учета движения  сырья и материалов, документы  складского учета и т.д.

 Если следователь затрудняется  решить вопрос, какие документы  следует приобщить к делу, он  вправе привлечь эксперта-бухгалтера  или специалиста-бухгалтера, который  может помочь в выборе необходимых  документов.

 Когда эксперту-бухгалтеру  предъявляют протоколы допроса  свидетелей, подозреваемых, обвиняемых, он при использовании данных  этих источников исходит из  следующих положений.

 Эксперт-бухгалтер использует  эту группу документов, но не  может основывать свое заключение  на этих источниках, а лишь  учитывает их в процессе исследования  предъявленных ему на экспертизу  документов.

 На даче показаний  свидетелей, обвиняемых настаивают  особенно тогда, когда заключение  эксперта-бухгалтера основано на  документах, подложность которых  установлена криминалистической  экспертизой, показаниями свидетелей, обвиняемых.

 Эксперту могут быть  представлены материалы оперативной  отчетности и неофициальные учетные  записи, не являющиеся данными  бухучета (заметки, записи подозреваемых,  обвиняемых, свидетелей о сумме  похищенных денежных средств,  о сумме денег, переданных соучастникам, о сумме выручки и т.д.). Эксперт  использует эти материалы, для  того, чтобы уяснить, в каком  направлении следует исследовать  официальную отчетность.

Экспертное исследование — это особый вид научного исследования, направленного на познание предметов  природы, а также созданных человеком  для использования этих знаний в  прикладной деятельности людей.

 Судебно-бухгалтерская  экспертиза предполагает научное  исследование объектов и субъектов  права, которые вступили в юридические  отношения, поэтому оба стали  объектами экспертного исследования.

            Научное исследование – это  процесс изучения объекта (предмета  объекта, явления) с целью установления  закономерностей его возникновения,  развития и преобразования в  интересах рационального использования  в обществе. Методологии научных  исследования различают понятия  «объект » и «предмет» познания. Объектом познания принято называть  то, на что направлена познавательная  деятельность исследователя, а  предметом познания – исследуемые  с определённой целью свойства, отношения объекта. Например, все  общественные науки в принципе  познают один объект – общество но имеют разные предметы: экономическая теория – систему производственных отношений; экономическая статистика – количественную сторону экономических явлений; бухгалтерский учёт, контроль и анализ хозяйственной деятельности – финансово-экономические отношения предприятий; а судебно-бухгалтерская экспертиза исследует только те из них, которые привели к возникновению конфликтных ситуаций, ставших предметом исследования правоохранительными органами.

 В исследовании судебно-бухгалтерской  экспертизы большое значение  имеет информационное взаимодействие, т.к. оно отражает связь объектов  исследования с элементами права,  его технологией, экономическими  и социальными факторами. Экспертное  исследование вопросов, поставленных  на решение экспертизы, основано  на выдвижении конкретных гипотез,  их формировании, обобщении результатов  исследования.

 Гипотеза выдвигается  для предвидения какого-либо явления  или действия, которое требует  проверки способом исследования  и установления истины системой  доказательств. Выводы эксперта-бухгалтера  не появляются в виде заведомо  известных истин, они возникают  в виде предвидений, гипотез,  которые проходят систему исследования  и обосновываются определенными  доказательствами. Основанием для  выдвижения гипотезы, как формы  поиска истины являются профессиональные  знания эксперта и накопленные  научные методики по вопросам  проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Рисунок 2.2.1. – Процесс развития гипотезы

 

Процесс развития гипотез  проходит 4 стадии:

• выдвижение гипотез – изучение объектов экспертизы по материалам, представленным на решение экспертизы, нормативно-правовым актам, относящимся к объекту исследования, выдвижение начальной гипотезы исследования;

• формулирование гипотез включает их обоснование, подбор материалов исследования, определения формы доказательств;

• доказывание гипотез предусматривает экспериментирование результатов исследований, уточнение и корректировку начальных гипотез;

• результат доказывания гипотез – дополнение начальных гипотез; обоснование выдвижения новых гипотез по результатам исследования, поставленных на решение экспертизы.

В процессе экспертного исследования гипотеза превращается в достоверное  знание, когда доказана истинность ее основного принципа не отдельными факторами, а целой совокупностью  практических результатов. Гипотеза не должна ограничиваться только теоретическими обоснованиями исследуемых объектов, а иметь систему доказательств, которые позволяют дать количественную и качественную характеристику параметров исследования, юридическое обоснование  доказательств. Отдельные факты  подтверждают гипотезу, увеличивая ее вероятность, но не доказывают ее полностью. Решающим фактором, превращающим гипотезы в достоверное знание, являются доказательства. В судебно-бухгалтерской экспертизе такие доказательства должны быть безоговорочными, т.е. должны быть подкреплены документами. При этом гипотеза превращается в  достоверное знание в двух случаях:

• предвидение, описанное гипотезой, нашло документальное подтверждение в системе бухгалтерского учета;
• положение, составляющие основное содержание гипотезы может быть выведено как следствие из достоверных данных.

 На основании гипотезы  в экспертном исследовании стараются  вывести наибольшее количество  результатов. Если все результаты  согласовываются с данными документов, выводами других экспертиз, материалами  следствия, то гипотеза считается  вероятностной. В таком случае  гипотеза может оставаться предвидением, истинность которого доказана. Подтверждение  исследованием повышает её вероятность,  содействует установлению истины, отражаемой в выводах судебно-бухгалтерской  экспертизы.

В исследования судебно-бухгалтерской  экспертизы изучаются гипотезы, поставленные в виде следственных версий правоохранительными  органами, рабочих версий эксперта-бухгалтера.

 Экспертное исследование  не зависимо от содержания  поставленных на решение судебно-бухгалтерской  экспертизы вопросов, основано на  решении гипотез, их результатах,  формулировании выводов эксперта, обоснованных системой доказательств.

 

 

2.3.Методы и приемы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

Развитие науки и прикладных экономических дисциплин, к которым  относится судебно-бухгалтерская  экспертиза, неразрывно связано с  созданием методологии, необходимой  для применения в прикладной деятельности людей. Подобно разделению объективных  законов на общие и частные, связанные  с развитием тех или иных отраслей знаний, методология судебно-бухгалтерской  экспертизы может быть общей и частичной.

 Общая методология  судебно-бухгалтерской экспертизы  представляет собой совокупность  принципов материалистической диалектики, а также общенаучную теорию  познания, которые исследуют законы  развития научного знания в целом.

 Частичная, или прикладная, методология судебно-бухгалтерской  экспертизы основывается на законах  экономической науки, особенностях  познания конкретных процессов  и проявляется, с одной стороны,  в теоретических обобщениях, принципах  данной науки, а с другой  – в прикладных методах исследования.

Метод – это способ исследования явлений, определения подхода к  изучению объекта, планомерный путь научного познания к установлению истины. В своей основе метод является инструментом для решения задач  судебно-бухгалтерской экспертизы – познания объектов и определения их поведения.

 Методом судебно-бухгалтерской  экспертизы является совокупность  приемов, используемых экспертом-бухгалтером  при исследовании документов  бухгалтерского, статистического и  оперативного учета, записей счетных  регистров и других материалов  дела и даче заключения по  поставленным перед ним вопросам, входящим в его компетенцию.

 Опыт правового регулирования  хозяйственных процессов, находящих  отображение в бухгалтерском  учёте, воздействия правоохранительных  органов на устранение конфликтных  ситуаций в хозяйственной деятельности  сформировал метод судебно-бухгалтерской  экспертизы, основанный на использовании  общенаучных и собственных, конкретных  научных и эмпирических методических  приёмах исследования объектов. Схема метода судебно-бухгалтерской  экспертизы представлена на рисунке 2.3.1

 

 

Рисунок 2.3.1.– Схема метода судебно-бухгалтерской экспертизы.

Следователь, прокурор, судья, расследуя, (рассматривая) дело о хищениях, должностных злоупотреблениях, исследуют учетные документы. Поэтому им необходимо знание методов исследования данных бухгалтерского учета; без этого невозможно самостоятельно, проводить работу, направлять деятельность ревизора, контролировать полноту и всесторонность исследования материалов, осуществляемого экспертом.

 К методам бухгалтерской  экспертизы следует отнести большинство  приемов проверки документов, применяемых  при проведении ревизии; это  связано, во-первых, с характером  разрешаемых вопросов, и, во-вторых, с тем, что очень часто эксперту-бухгалтеру  приходится проверять правильность  и обоснованность выводов ревизии, используя ее приемы.

 Таким образом, метод  судебно-бухгалтерской экспертизы  – это совокупность методических  приёмов, которые применяются  при экспертном исследовании  хозяйственных операций, отображённых в бухгалтерском учёте.

Методологические  приемы – это приемы, при помощи которых изучается предмет. Прием – это отдельное действие, движение способ в осуществлении чего-нибудь. Метод характеризует способы подхода к изучению и позицию предмета судебно-бухгалтерской экспертизы.

Исходя из этого, методом  судебно-бухгалтерской экспертизы является совокупность способов и приемов, применяемых экспертом-бухгалтером  при исследовании им первичных и  сводных документов бухгалтерского учета и других материалов уголовного дела.