Организационные основы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

        Содержание

Введение

Глава 1.  Организационные  основы судебно-бухгалтерской экспертизы

1.1.Понятие, задачи и порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы в правоохранительной деятельности

1.2.Организация судебно-бухгалтерской экспертизы

на стадии предварительного следствия

1.3.Планирование процесса судебно-бухгалтерской экспертизы

Глава 2. Методологические основы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

2.1. Стадии проведения процесса судебно-бухгалтерской экспертизы

2.2.Исследование экспертом  данных бухгалтерского учета

и иных материалов дела

2.3.Методы и приемы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

Глава 3. Организация  проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы операций по учету материалов на примере ОАО «Промтехстрой»

3.1. Порядок проведения  судебно-бухгалтерской экспертизы  в ОАО «Промтехстрой»

3.2.Методы проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы операций с материалами

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В настоящее время в  практике уголовного, гражданского и  арбитражного процесса все большее  значение приобретает судебная бухгалтерия. Особенно часто требуется применение судебной бухгалтерии по налоговым  спорам и спорам о выполнении обязательств сторонами гражданско-правовых сделок.

В соответствии с процессуальным законодательством все споры  экономического характера, необходимость  разрешения которых стоит перед  следственными или судебными  органами, разрешаются путем проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Для успешной борьбы с экономической  преступностью необходимо разработать  соответствующие методы борьбы. С  этой целью, прежде всего, необходимо исследовать  механизм совершения экономических преступлений, обоснованно классифицировать их с точки зрения причин и способов совершения, выявить внешние признаки, позволяющие обнаружить их возникновение, и на этой основе дать методику профилактики и раскрытия. Эти вопросы раскрываются при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз.

Таким образом, актуальность данной темы обусловлена, прежде всего  тем, что далеко не все вопросы  судебно-бухгалтерской экспертизы глубоко исследованы, многие из них не получили правильного решения. В данной работе сделана попытка изучить и уточнить определение понятия и задач судебно-бухгалтерской экспертизы, организационные и методологические основы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, порядок ее назначения и проведения.

Целью является изучение организационных основ и методологических приемов проведения судебно-бухгалтерской экспертиз. Учитывая сказанное, в задачи представленной работы входит:

- определение понятия  судебно-бухгалтерской экспертизы;

- изучение задач судебно-бухгалтерской  экспертизы;

- изучение порядка назначения  и проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы;

- рассмотрение этапов  проведения процесса судебно-бухгалтерской  экспертизы;

-рассмотрение методологических приемов проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Предметом данной курсовой работы являются организационные основы проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы. Объектом изучения  является ОАО «Промтехстрой».

 

 

 

Глава 1.  Организационные  основы судебно-бухгалтерской экспертизы

1.1. Понятие, задачи и порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы в правоохранительной деятельности

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуально правовая форма применения экспертно-бухгалтерских  знаний в целях получения доказательств  по уголовным и арбитражным делам.

         Судебно-бухгалтерская экспертиза  – это исследование материалов  дела специалистом-бухгалтером и  дача им в соответствии с  его специальными знаниями заключений  по поставленным следователем  или судом вопросам, которые относятся  к явлениям хозяйственной жизни,  получившим отражение в бухгалтерском  учете.

 Рассматривая сущность  судебно-бухгалтерской экспертизы  необходимо раскрыть ее специфику,  которая проявляется:

• в процессуально правовой форме, обеспечивающей получение вещественных доказательств;
• в применении экспертных знаний с бухгалтерской спецификой в ходе исследования хозяйственных операций.

 Процессуально-правовая  форма бухгалтерской экспертизы  обуславливается тем, что ее  назначение закреплено процессуальным  законом, и заключение эксперта-бухгалтера  является процессуальным источником  доказательств. Следовательно, судебно-бухгалтерская  экспертиза назначается в тех  случаях, когда необходимо произвести  в установленном процессуальным  законом порядке исследование  хозяйственных операций, отраженных  в бухгалтерских документах, результаты, которых требуют анализа и  заключения эксперта-бухгалтера.

В судебной и следственной практике широко используются разные виды экспертиз. Так, для успешного расследования экономических преступлений – преступлений в кредитно-финансовой сфере, хищений, совершенных путем присвоения или растраты и которые искусно вуалируются в данных бухгалтерского учета, что следователь по имеющейся в документации информации, даже при наличии ревизионных и др. проверочных материалов, не имеет возможности без специальных познаний выявить все факты, которые могут иметь существенное значение для дела, используются знания эксперта-бухгалтера.

Судебно-бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии и  в суде состоит в исследовании материалов дела специалистом-бухгалтером  и в даче им в соответствии с  его специальными познаниями заключения по поставленным следователем или судом вопросам, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившими отражение в бухгалтерском учете.

Задачи судебно-бухгалтерской  экспертизы

Главной задачей судебно-бухгалтерской  экспертизы является оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному  делу.

Также задачами судебно-бухгалтерской  экспертизы являются:

- проверка и установление  факта и размера недостачи  или излишков товарно-материальных  ценностей;

- контроль за обоснованностью списания материально- производственных запасов;

- определение случаев  нарушения финансовой дисциплины;

- выявление наличия и  размеров искажений в отчетности  о налогообложении;

- выявление нарушений  правил ведения бухгалтерского  учета и отчетности;

- проверка правильности  и обоснованности результатов  документальных ревизий и аудиторских  заключений;

- определение соответствия  совершенных операций установленным  нормативным актам;

- установление документальной  обоснованности оприходования, отпуска  и списания материально-производственных  запасов;

- выявление круга лиц,  за которыми по документальным  данным, в период образования  недостачи или излишков числились  товарно-материальные или денежные  средства;

- выявление нарушений  в организации ведения бухгалтерского  учета, способствовавшим образованию материального ущерба;

- выявление условий, способствовавших  совершению злоупотреблений, и  разработка мероприятий, направленных  на борьбу с ними;

- выявление сумм неполной  уплаты или неуплаты налога  в результате занижения налоговой  базы, а также неполного перечисления  сумм подлежащих уплате в бюджет налогов.

Судебно-бухгалтерская экспертиза взаимосвязана с бухгалтерским  учетом, экономическим анализом, аудитом, экономикой, товароведением и статистикой, так как судебно-бухгалтерская  экспертиза призвана расследовать преступления на основе бухгалтерской отчетности и данных бухгалтерского учета, статистических данных с использованием методов  экономического анализа, аудита, статистических расчетов и т. д.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается на стадии предварительного расследования дел, а также при  рассмотрении их в суде. Чаще всего  она назначается при расследовании  уголовных дел, а также по арбитражным  делам. Вопрос о назначении экспертизы решается следователем в каждом отдельном  случае в зависимости от обстоятельств дела.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается, как правило, в следующих  случаях:

• когда результаты проведенной ревизии противоречат материалам расследуемого дела;
• если ревизором не приняты для отображения в учете и снижения выявленной недостачи ценностей в подотчете у материально-ответственного лица документы (акты на порчу товаров, расписки на отпуск товаров в долг и т.д.);
• когда есть обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении экспертизы;
• в случаях наличия противоречия в выводах первичной и повторной ревизии;
• при использовании ревизором для определения материального ущерба сомнительной методики;
• если такая необходимость вызвана выводами другого вида экспертизы.

 Говоря об основаниях для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, нельзя забывать о том, что по делам о хищениях и различных злоупотреблениях, о хозяйственных преступлениях один и тот же вопрос может освещаться и в документах (в том числе в актах ревизии), и в показаниях свидетелей, и в протоколах осмотра (в том числе произведенного с участием специалиста-бухгалтера), и в показаниях обвиняемых и др. Поэтому, нередко аналогичные по своему характеру вопросы в разных делах в зависимости от обстоятельств дела разрешаются с помощью) различных источников доказательств. Таким образом, решение вопроса о назначении бухгалтерской экспертизы зависит от конкретных обстоятельств дела, от оценки их в совокупности.

 Перед решением вопроса  о назначении судебно-бухгалтерской  экспертизы следователь тщательно  изучает имеющиеся в деле материалы,  и прежде всего материалы ревизии,  и на основе анализа решает  вопрос о необходимости допроса  обвиняемого (подозреваемого), свидетелей, особенно из числа счетных  работников по поводу операций, подлежащих исследованию экспертом-бухгалтером.  Он изучает и систему учета  и отчетности в организации,  в которой имело место хищение,  истребует дополнительные документы  и т. д. Если ревизия не  осуществлялась, целесообразно обсудить  вопрос о необходимости ее  проведения. Если бухгалтерский  учет запущен или отмечается отсталость в учете, следует обязать руководителя организации привести в порядок учет.

 Перейдя к выводу о том, что по делу необходимо назначить бухгалтерскую экспертизу, следователь приступает к формулированию вопросов, которые следует поставить перед экспертом-бухгалтером. Для этого недостаточно хорошо знать материалы следственного производства и теоретически ориентироваться в общих проблемах бухгалтерской экспертизы; нужно ясно представлять себе и возможности экспертизы по данному делу.

 Важное значение имеют также особенности учета в той или иной организации. Поэтому по большим, сложным делам рекомендуется проконсультироваться с квалифицированным бухгалтером по поводу подготовленных вопросов. Консультантом может быть, в частности, будущий эксперт по делу. Такого рода не процессуальная консультация не может быть препятствием к назначению данного бухгалтера экспертом. Для этого нет ни формальных, ни фактических оснований.

 При формулировании  вопросов следователю необходимо  учитывать изложенное ранее о характере и содержании вопросов, которые может разрешить только эксперт-бухгалтер, а также некоторые общие положения о последовательности вопросов и т. п.

 Общие требования, которым  должны удовлетворять вопросы, можно сформулировать так:

• они являются существенными для данного уголовного дела, вытекают из его материалов и без выяснения их дело не может быть правильно разрешено;
• относятся к бухгалтерскому учету и для разрешения их необходимы специальные познания в этой области;
• следователь (суд), используя общеизвестные сведения из области бухгалтерского учета, по данному делу не может сам разрешить их;
• они могут быть разрешены только путем заключения эксперта-бухгалтера;
• могут быть разрешены на основании материалов дела, предъявленных эксперту-бухгалтеру;
• не обязывают эксперта-бухгалтера разрешать юридические вопросы дела;
• не трафаретны для различных дел; их особенности, индивидуальность определяются конкретными материалами дела;
• конкретны, что обязывает эксперта-бухгалтера давать конкретное заключение;
• излагаются вопросы четко и ясно в редакции, исключающей различное их толкование;
• они задаются следователем в последовательно-логическом порядке, дающем эксперту-бухгалтеру возможность излагать заключение по ним в логически связной форме;
• необходимо четко формулировать вопросы, избегать необоснованных обобщений (например: “какие нарушения нормативно-правовых актов допущены в бухгалтерском учете?”);
• содержание вопросов должно вызвать необходимость экспертного исследования, а не носить справочный характер (Какими документами оформляется выдача денег из кассы? Кто должен следить за своевременность предоставления отпусков материально-ответственным лицам?).