Организационные основы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

1. Получены материалы от поставщика:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 24012,17 руб.

2. Начислен НДС:

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 24012,17руб.

3.Оплачено платежным поручением  за поставленное топливо 15.01.07 и 31.01.07:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» 39131,86 руб.

4. Возмещен НДС из бюджета:

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» 374,40 руб.

Важно отметить, что основанием для возмещения сумм налога на добавленную  стоимость является счет-фактура, которая прилагается к накладной.

Оценка отпуска материально-производственных запасов на производство или в  иных случаях выбытия осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 одним  из следующих способов: по стоимости  каждой единицы ценностей, по средней  себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

В учетной политике предприятия закреплен метод оценки материалов ЛИФО.

При этом методе применяют  правило: последняя партия на приход-первая в расход. То есть первыми списывают в расход материалы по цене последней поставки, затем предпоследней.

При методе ЛИФО себестоимость  продукции будет приближаться к  рыночной стоимости. На предприятии  в январе месяце было передано в  основное производство материалов. И в конце месяца была осуществлена их оценка.

 

В результате этого в учете  будут сделаны следующие записи: Дебет 23 «Вспомогательное производство»

Кредит 10 «Материалы» 1547 руб.

Начальный остаток счета 10 «Материалы» в журнале-ордере за январь месяц 2007г. 1372 руб., оборот по дебету составил 75248,53 руб., а по кредиту 2600 руб. и конечный остаток 74020,53 руб. Данные этого журнала ордера служат для заполнения главной книги.

Судебно-бухгалтерская  экспертиза документов по учету материалов

В процессе движения товарно-материальных ценностей, связанном с их приобретением, переработкой и продажей, стоимость  как таковая меняется, что находит  отражение в бухгалтерском балансе. Этот факт изменения стоимости материальных ценностей должен находится в центре внимания судебно-бухгалтерской экспертизы, поскольку к экономически обоснованным изменениям стоимости можно подключить преднамеренные искажения, скрыв их в общей массе бухгалтерских операций.

Процесс движения материалов, конечной целью которого является производственное потребление, в ряде случаев предполагает количественные и качественные потери данных ценностей. Возникают так  называемые естественнее потери, которые  обычно нормируются. Они связаны  с транспортировкой материалов, их хранением и переработкой. Грань  между нормируемыми естественными потерями достаточно условна.

В ходе анализа операции с материальными ценностями, подлежащих судебно-бухгалтерской экспертизе дается ответ об экономической сущности данных операций, которая находит  непосредственное отображение на счетах бухгалтерского учета.

Возникает необходимость  определить:

а) круг лиц, которые несут  непосредственную ответственность  за операции с материальными ценностями;

б) основания проведения этих операций.

В ходе исследования операций с материалами эксперт-бухгалтер  сталкивается с необходимостью оценки складского хранения и учета материалов.

Предметом судебно-бухгалтерской  экспертизы операций по учету материалов являются, прежде всего, случаи хищений, злоупотреблений, недостач и порчи  материальных ценностей. Для этого  используются данные инвентаризации, которые проводятся в целях контроля за состоянием и использованием материальных ценностей на предприятии.

 

Инвентаризация проводится в случае смены материально-ответственного лица, при переоценке товаров, при  реорганизации предприятий или  его структурных единиц, в случае стихийного бедствия, при наличии  следов хищений, злоупотреблений, а  также в случае порчи материальных ценностей. Инвентаризации проводятся специальными комиссиями, в том числе  назначаемыми следственными органами. В комиссии включаются опытные работники, знающие учет, цены, инвентаризуемые  ценности. Инвентаризация поводится  по месту нахождения материальных ценностей  с учетом распределения материальной ответственности. При установлении факта неоприходования поступивших материальных ценностей при отсутствии отгрузки товаров, за которые предъявлены счета, от материально-ответственных лиц и работников бухгалтерии должны быть затребованы специальные объяснения.

При проведении инвентаризации на складе в ОАО «Промтехстрой» была выявлена недостача материалов в сумме 17 000 руб. Сумма недостачи по акту инвентаризации подтверждается инвентаризационной описью. То есть, материально-ответственное лицо заведующая складом Лунина Н.Н. предоставила в бухгалтерию предприятия материальный отчет, содержащий недостоверную информацию, что повлекло бы за собой искажение отчетности предприятия на данную величину.

Однако практически всегда одновременно с инвентаризацией  материальных ценностей производится проверка бухгалтерских записей  по счетам, отражающим движение этих ценностей, с помощью которой и было выявлено несоответствие материального отчета и результатов инвентаризации. Проверка точности бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей является доминантой судебно-бухгалтерской экспертизы.

При этом складской остаток  товарно-материальных ценностей должен совпадать с данными бухгалтерского учета. По итогам инвентаризации составляется специальный документ - сличительная ведомость, на основе которого определяются все виды складских недостач (излишков). Для судебно-бухгалтерской экспертизы этот документ имеет весьма важное значение, так как с его помощью можно установить виновников недостач. По итогам инвентаризации и анализу бухгалтерских операций принимаются решения о регулировании обнаруженных расхождений в учете товарно-материальных ценностей.

Материально ответственное  лицо - заведующая складом была признана виновной в недостаче материалов на основании решения и приказа  руководителя организации. Руководителем  принято решение о возмещении суммы недостачи из заработной платы  работника.

 

При этом в бухгалтерском учете будут сделаны записи:

1 .отражена сумма недостачи

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы» 17000 руб.

2.сумма недостачи перенесена  на материально-ответственное лицо

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба »

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 17000 руб.

4. сумма недостачи возмещается  из заработной платы работника  ежемесячно в сумме, не превышающей 20% зарплаты

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Потери и недостачи  товарно-материальных ценностей устанавливаются  в результате инвентаризаций и сверок складского учета с данными бухгалтерского учета. При проведении судебно-бухгалтерской  экспертизы следует уделить внимание кредитовым оборотам по счетам производственных запасов. Расход материалов на производственные цели, их отпуск сторонним организациям, лицам должны быть обоснованы документами, нормами затрат, бухгалтерскими проводками. При этом тип предприятия и характер производства вносят много особенностей в правила учета движения сырья, материалов и полуфабрикатов.

В ходе проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы товарно-материальных ценностей  особо тщательно следует проверить  отражение в учете стоимостных  характеристик этих ценностей, то есть цен.

В результате такого охвата хозяйственных операций с товарно-материальными  ценностями и включения в экспертное исследование счетов бухгалтерского учета, определяющих, по сути дела, весь цикл движения материалов, эксперт-бухгалтер  получает материал, необходимый для  заключения и последующего доказательства виновности или невиновности материально-ответственных  лиц.

Заключение эксперта-бухгалтера структурно состоит из трех частей (вводной, исследовательской и выводов) и приложения.

Во вводной части заключения указываются: наименование экспертизы, ее номер, является ли она дополнительной, повторной, комиссионной или комплексной; наименование органа, назначившего экспертизу; сведения об эксперте (экспертах); должность, (фамилия, имя, отчество, образование, специальность (общая и экспертная), ученая степень; дата поступления материалов на экспертизу в экспертное учреждение и дата подписания заключения, основание для производства экспертизы (постановление или определение, когда и кем оно вынесено); наименование поступивших на экспертизу материалов; обстоятельства дела и исходные данные, имеющие значение для дачи заключения, с обязательным указанием источника их получения; ходатайства о предоставлении дополнительных материалов, заявленных экспертом, результаты их рассмотрения; сведения о лицах, присутствовавших при производстве экспертизы (фамилия, инициалы, процессуальное положение); место производства экспертизы; вопросы, поставленные на разрешение эксперта.

В исследовательской части  заключения описываются процесс  исследования и его результаты, а  также дается научное объяснение установленным фактам.

Каждому вопросу, разрешаемому экспертом, должен соответствовать  определенный раздел исследовательской  части. При необходимости одновременного исследования двух и более вопросов, тесно связанных между собой, результаты излагаются в одном разделе.

В исследовательской части  излагаются:

• методы и приемы исследований, которые описываются доступно для понимания лицами, не имеющими бухгалтерских познании, подробно, чтобы при необходимости можно было проверить правильность выводов эксперта, повторив исследование;
• обоснование и объяснение принятых при производстве расчетов (подсчетов) величин (показателей), а также выявленных расхождений (несоответствия) в учетных данных со ссылкой на документы, подтверждающие несогласованность исследуемых величин (показателей);
• справочно-нормативные материалы (инструкции, постановления, приказы), которыми эксперт руководствовался при решении поставленных вопросов, с указанием даты и места их издания;
• результаты следственных действий (допросов, осмотров, экспериментов и др.), принятые в качестве исходных данных, а также результаты других экспертиз, если они использовались для обоснования выводов, со ссылкой на листы дела;
• ссылки на приложения и необходимые пояснения к ним;
• экспертная оценка результатов исследования с развернутой мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по решаемому вопросу.

Если на некоторые из поставленных вопросов не представилось возможности  дать ответ, в исследовательской  части эксперт (эксперты) указывают  причины этого.

 

Выводы эксперта (экспертов) излагаются в виде ответов на поставленные вопросы в той последовательности, в которой вопросы изложены во вводной части заключения.

На каждый из поставленных вопросов должен быть дан ответ по существу либо указано на невозможность  его решения по тем или иным причинам.

Установленные экспертом  обстоятельства профилактического  характера отражаются в исследовательской  части заключения, а предложения но предупреждению правонарушений - в его заключительной части.

Приложение представляет собой составную часть исследовательской  части заключения. Оно обычно состоит  из таблиц, расчетов, расшифровок и детализации отдельных фактов.

Заключение подписывается  экспертом (экспертами), проводившим (проводившими) исследование, что удостоверяется печатью  экспертного учреждения (либо его  филиала), и направляется органу, назначившему экспертизу, руководителем экспертного  учреждения (структурного подразделения).

Заключение и приложение к нему составляются в двух экземплярах, первый из которых направляется органу, назначившему экспертизу, а второй остается в экспертном учреждении.

В результате экспертного  исследования операций по учету материалов предоставленным данным было выявлено нарушение со стороны заведующей складом Луниной Н.Н.

Таким образом, анализируя составленное заключение эксперта-бухгалтера поданному  делу, можно отметить, что нарушений  в оформлении и содержании предоставленных  на экспертизу материалов не было выявлено.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Судебно-бухгалтерская экспертиза - важное средство доказывания во всех процессуальных отраслях права, во многих практически - применительных областях юридической деятельности.

Предмет судебно-бухгалтерской  экспертизы составляют явления, характеризующиеся следующими признаками:

• они связаны с хозяйственной деятельностью экономических субъектов;
• они нашли отражение в бухгалтерском учете;
• пределы их исследования определяются кругом относимых и допустимых вопросов, поставленных правоохранительными органами или судом;
• заключение по ним дается специалистом именно в области бухгалтерского учета.