Организация аналитического и синтетического учёта с покупателями и заказчиками

Запись по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту  счета 44 "Издержки обращения" производится на сумму издержек обращения, относящихся к реализованным в отчетном периоде товарам. При определении затрат, включаемых в состав издержек обращения организации, следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Следует отметить, что выделение  в аналитическом учете к счету 44 "Издержки обращения" статей транспортных расходов по доставке товаров и процентов за банковские кредиты предполагает их обособленное списание, что делает необходимым отдельное исчисление этих сумм, относящихся к реализованным товарам.

 

ПРИМЕР 1. Со склада организации  отгружены покупателю товары. В товарно-транспортную накладную включены (тыс. руб.):

а) стоимость товаров  по отпускным ценам               1380

б) НДС (20 %)                                        276

К оплате                                                1656

Стоимость отгруженных  товаров по покупным ценам - 1200 тыс. руб. Издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, — 100 тыс. руб. Деньги за отгруженные товары поступили на расчетный счет. Для целей налогообложения реализация товаров считается по отгрузке.

1. Отгрузка покупателю товаров

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 46 “Реализация продукции (работ, услуг)"                1656

2. Списаны реализованные товары

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 41-1 "Товары на складах"                                          1200

3. Начислен бюджету НДС на реализованные товары

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 68 "Расчеты  с бюджетом"                                       276

4. Списаны издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 44 "Издержки обращения"                                        100

5. Списана прибыль от реализации товаров

Д-т сч. 46 “Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 80 "Прибыли  и убытки"                                             80

6. Поступили деньги от покупателя за реализованные товары

Д-т сч. 51 "Расчетный  счет"

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"            1656

 

6.1.2 Если моментом  реализации товаров считается  их оплата

Если моментом реализации товаров является их оплата, то Ценности, отгруженные покупателю, до получения за них денег учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". Основанием для записей по дебету этого счета являются документы на отгрузку. Реализация товаров (кредитование счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)") отражается в учете на основании выписок банка из расчетного счета (при безналичных расчетах) или отчетов кассиров (при расчетах наличными).

Система записей по учету реализации товаров, когда моментом реализации является оплата, представлена в табл. 2

Таблица 2

Схема корреспонденции счетов по учету  реализации товаров по договору поставки, если моментом реализации является оплата

Номер записи	Факт хозяйственной деятельности	Корреспондирующий счет (субсчет)
		Дебет	кредит
1	Отгружены покупателю: а)товары б)тара	45 45	41-1, 41-2 41-3
2	Поступили деньги от покупателя: а) за отгруженные товары б) за отгруженную тару	50, 51 50, 51	46 48
3	Списаны реализованные  товары	46	45
4	Списана реализованная  тара	48	45
5	Начислен бюджету НДС  на реализованные  товары и тару	46, 48	68
6	Списаны издержки, относящиеся  к  реализованным товарам	46	44
7	Списан результат от реализации товаров: а)прибыль  б)убыток	46 80	80 46

 

 

ПРИМЕР 2. См. условия примера 1. Момент перехода права собственности на товары - их оплата.

1. Отгрузка покупателю  товаров

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные"

К-т сч. 41-1 "Товары на складах"                               1200

2. Поступление денег  от покупателя за отгруженные товары

Д-т сч, 51 "Расчетный счет"

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"                1656

3. Списание реализованных товаров 

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 45 "Товары отгруженные"                              1200

4. Начислен бюджету НДС на  реализованные товары 

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 68 "Расчеты  с бюджетом"                           276

5. Списаны издержки обращения,  относящиеся к реализованным  товарам 

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 44 "Издержки обращения"                            100

6. Списана прибыль от реализации товаров

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч, 80 "Прибыли  и убытки"                               80

При отражении в учете реализации товаров требуется знать их покупную стоимость.

На складах торговых организаций  обычно используется натурально-стоимостная схема учета, при которой движение (приход и расход) фиксируется отдельно по каждому наименованию товаров.

Если товары всегда покупают по одной и той  же цене, проблемы определения покупной стоимости реализованных товаров не возникает, поскольку достаточно количество реализованных товаров в натуральных показателях умножить на их покупную цену. Определить указанную цену также не составит труда, если применяется партионный способ их учета.

 

 

7. Учет расчетов по  авансам

Организации могут получать (выдавать) авансы под поставку товаров. Бухгалтерский термин "аванс" определяется действующим гражданским законодательством как "предварительная оплата товаров".

Учет вышеуказанных расчетов осуществляется на счетах 61 "Расчеты по авансам  выданным" и 64 "Расчеты по авансам  полученным".

При выдаче авансов делается запись

Д-т сч. 61 "Расчеты по авансам выданным"

К-т сч. 50 "Касса"

или

К-т сч, 51 "Расчетный  счет".

Зачет ранее выданного  аванса при окончательном расчете  за поставленные товары отражается записью

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 61 "Расчеты до авансам выданным".

Таблица 3

Схема корреспонденции счетов по учету расчетов по полученным авансам

Номер записи	Факт хозяйственной деятельности	Корреспондирующий счет (субсчет)
		дебет	Кредит
1	Получен аванс	50, 51	64
2	Начислен бюджету НДС, относящийся к  полученному авансу	64	68
3	Зачтен ранее полученный аванс при  отражении в учете реализации товаров	64	62
4	Уменьшена задолженность  бюджету  по НДС, относящемуся к полученному авансу	68	64

 

ПРИМЕР 3. Оптовое объединение  получило в феврале от покупателя аванс 3300 тыс. руб. под поставку товаров. Ставка НДС на товары - 20 %. В марте объединение отпустило покупателю товаров по отпускным ценам на 4400 тыс. руб. Стоимость товаров по покупным ценам — 4000 тыс. руб. Издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, — 250 тыс. руб. Получены деньги от покупателя в окончательный расчет.

  1. Получен аванс                                                     (тыс. руб)

Д-т сч. 51 "Расчетный  счет"

К-т сч. 64 "Расчеты  по авансам полученным"                   3300

2. Начислен бюджету НДС с аванса

Д-т сч. 64 "Расчеты  по авансам полученным"

К-т сч. 68 "Расчеты  с бюджетом"                                     550      (3300х16,67:100),

где 16,67=20/120*100 – расчётная ставка НДС

3. Перечислен в бюджет  НДС с аванса 

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"

К-т сч. 51 "Расчетный  счет"                                                 550

4. Отгружены товары  покупателю 

Д-т сч, 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"

К-т сч, 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"              5280      (4400х120:100)

5. Списаны реализованные  товары 

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 41 “Товары”                                                                4000

6. Начислен бюджету  НДС за реализованные товары

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг'

К-т сч. 68 “Расчеты с бюджетом"                                         880       (4400 х 20: 100)

7. Уменьшена задолженность бюджету по НДС за реализованные товары на сумму налога, относящуюся к полученному авансу

Д-т сч, 68 "Расчеты с бюджетом"

К-т сч. 64 "Расчеты  по авансам полученным"                        550

8. Списана сумма издержек  обращения, относящаяся к реализованным  товарам

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 44 "Издержки обращения"                                          250

9. Списана прибыль от реализации товаров

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 80 "Прибыли  и убытки"                                            150 (5280 - 4000 - 880 - 250)

10. Получены деньги  от покупателя в окончательный расчет

Д-т сч. 51 "Расчетный  счет"

К-т сч, 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"      1980 (5280 - 3300)

11. Зачтен ранее полученный  аванс 

Д-т сч. 64 "Расчеты  по авансам полученным”

К-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"       3300

12. Перечислен в бюджет  НДС в окончательный расчет 

Д-т сч. 68 "Расчеты  с бюджетом"

К-т сч. 51 "Расчетный счет"                                                330 (880 - 550)

 

8. Учет операций  по договору мены

Договор мены лежит в  основе товарообменных операций. По этому договору каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне свои товары в обмен на ее товары. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она должна принять в обмен.

Товарообменные операции выполняются  в два этапа:

1) получение товаров от контрагента;

2) отгрузка товаров контрагенту. 

Операции по получению и отгрузке товаров отражаются в учете в  обычном порядке, но с некоторыми особенностями, обусловленными существом договора мены и ст. 570 ГК РФ, согласно которой право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами (если иное не предусмотрено договором).

 

 

 

 

9. расчётов при реализации товаров в кредит

Некоторые товары длительного  пользования (по перечню, определяемому  торговыми организациями) могут  продаваться в кредит. Порядок  такой продажи изложен в Правилах продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит, утвержденных постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 09.09.93 № 895.

Таблица 4

Схема корреспонденции  счетов по учету реализации товаров  в кредит

		Корреспондирующий
Номер	Факт хозяйственной деятельности	счет (субсчет)
Записи
		Дебет	Кредит
1	Поступили от покупателей:
	а) первоначальный взнос	50	46
	б) проценты за кредит	50, 51	80
2	Списаны реализованные  товары (по учетным	46	41
	ценам)
3	Отражается в учете  сумма предоставленного
	покупателям кредита (по продажным ценам)	62-4	46
4	Начисляются проценты за предоставленный
	покупателям кредит	62	80
5	Начисляется НДС с суммы процентов	80	68
6	Поступили от покупателей очередные платежи
	в погашение задолженности  по кредиту	50, 51	62-4