Организация аналитического и синтетического учёта с покупателями и заказчиками

Разновидностью реализации товаров в кредит является продажа по платежным картам. Покупатель заключает договор на обслуживание с соответствующей фирмой и получает от нее пластиковую карту, которую использует при покупках.

 

10. Учет реализации  товаров по договору комиссии

Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Предметом такого договора могут быть сделки купли-продажи товаров, ценных бумаг, основных средств и т. п. Договоры комиссии заключаются на продажу и покупку товаров.

По договору комиссии  комиссионер берет на себя поручительство за исполнение сделки третьим лицом, с которым он заключил договор от своего имени, но за счет комитента. Если третье лицо не исполнит договорных обязательств, комиссионер возмещает ущерб комитенту.

Наибольшее распространение получил договор комиссии на продажу, по которому комитент передает товары комиссионеру и тот продает их.

Комиссионер учитывает  товары, принятые на комиссию, на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию", а расчеты с комитентами —  на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Продажа товаров по договору комиссии может осуществляться физическим лицам (населению), юридическим лицам (организациям) и предпринимателям без образования юридического лица. В первом случае имеет место розничный товарооборот, во втором — оптовый товарооборот.

10.1 Учет реализации товаров по  договору комиссии в розничной  торговле

Постановлением Правительства  Российской Федерации от 06.06.98 № 569 были утверждены Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами. Инструкция о порядке оформления комиссионных операций и ведения бухгалтерского учета в комиссионной торговле непродовольственными товарами, утвержденная приказом Комитета Российской Федерации по торговле от 07.12.94 № 99, была разработана в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.94 № 1090 и с выходом постановления № 569 действует в части, не противоречащей последнему.

Порядок синтетического учета реализации по договору комиссии показан в табл. 5

Таблица 5

Схема корреспонденции счетов по учету реализации товаров по договору комиссии в розничной торговле

		Корреспондирующий
Номер	Факт хозяйственной  деятельности	счет (субсчет)
Записи
		дебет	кредит
1	Поступили в кассу:
	а) выручка за реализованные товары,
	в том числе комиссионное вознаграждение	50	46
	б) сумма, причитающаяся  комитенту	50	76
	в) плата за хранение товаров	50	80
2	Списаны товары: реализованные, возвращен-
	ные, суммы уценки товаров		004
3	Выплачены деньги комитентам	76	50, 51
4	Начислен бюджету НДС  с суммы комиссион-
	ного вознаграждении	46	68

10.2  Учет  реализации товаров по договору  комиссии в оптовой торговле

При отгрузке товаров  комиссионеру комитент выписывает накладную или счет-проформу, где указываются наименование, цена и другие отличительные признаки товаров, их количество и т. д.

С 1 января 1997 г, на отгруженный  товар выписывается счет-фактура, используемая для правильности расчета налога на добавленную стоимость.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий комиссионер должен учитывать товары, принятые на комиссию, на счете 004 в ценах, предусмотренных и приемо-сдаточных актах (в счетах-проформах).

После отгрузки товаров покупателю комиссионер выписывает извещение комитенту. У комитента выручка от реализации товаров (с НДС) отражается по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на основании извещения комиссионера. Исходя из вышесказанного, комитент должен отражать по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" всю выручку, т. е. стоимость реализованных товаров по ценам фактической реализации. Определить ее можно на основании отчета, который должен составляться комиссионером в соответствии со ст. 999 ГК РФ.

Таблица 5

Схема корреспонденции  счетов по учету реализации товаров  по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах

Номер записи	Факт хозяйственной деятельности	Корреспондирующий счет (субсчет)
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	У комиссионера
1.1	Получены товары от комитента (на стоимость по счету-проформе)	004
1.2	Отгружены товары покупателю: а) на продажную  стоимость (с НДС) б) на стоимость по счету-проформе	62	76-1 004
1.3	Начислено причитающееся  комиссионное Вознаграждение	76-1	46
1.4	Отражен в учете НДС  с суммы комиссионного Вознаграждения, если моментом реализации для целей налогообложения  является: а) отгрузка товаров  б) оплата товаров	46 46	68 76-2

 

 

1	2	3	4
1.5	Списан доход по сделке	46	80
1.6	Получены деньги от покупателя	51	62
1.7	Перечислены деньги комитенту	76-1	51
1.8	Перечислен бюджету  НДС	68	51
1.9	Начислен бюджету НДС  с суммы комиссионного Вознаграждения, если моментом реализации для целей налогообложения у комиссионера является оплата	76-2	68
2	У комитента
2.1	Переданы товары комиссионеру	45	41
2,2	На основании извещения  комиссионера отражена в учете реализация товаров (на продажную стоимость с НДС)	62	46
2.3	Списаны реализованные  товары	46	45
2.4	Отражен в учете НДС  на реализованные товары, если моментом реализации для целей налогообложения является: а) отгрузка товаров  б) оплата товаров	46 46	68 76-2
2.5	Списаны издержки обращения	46	44
2.6	Списана прибыль от реализации товаров	46	80
2.7	Получены деньги от комиссионера (выручка  минус Комиссионное вознаграждение)	51	62
2.8	Отражено в учете  комиссионное вознаграждение: а) на сумму НДС с  вознаграждения б) на сумму вознаграждения без НДС	19 44	62 62
2.9	Зачтен НДС, уплаченный поставщикам товаров и комиссионеру	68	19
2.10	Начислен бюджету НДС  на реализованные товары (если моментом реализации  является оплата)	76-2	68
2.11	Перечислен бюджету НДС	68	51

 

11. Учет расчетов по товарным векселям

В настоящее время правила ведения  бухгалтерского учета операций с  векселями устанавливаются следующими нормативными документами:

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР № 56 от 01.11.91;

Письмом Минфина России от 31.10.94 № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги", с учетом изменений и дополнений, внесенных письмом Минфина России от 16.07.96 № 62;

Порядком отражения в бухгалтерском  учете операций с ценными бумагами, утвержденным приказом Минфина России от 15.01.97 № 2.

В соответствии с указанными нормативными документами для целей бухгалтерского учета векселя разделяются на две основные группы: финансовые и товарные (коммерческие). При этом в основе предписываемых Минфином России правил учета данных групп векселей лежат кардинально противоположные концепции подхода к рассмотрению срочных ценных бумаг как объектов бухгалтерского учета.

Первым шагом на пути к решению  вопросов, связанных с нормативным  регулированием учета вексельных операций, является квалификация векселя как объекта бухгалтерского учета. В данном случае за основу может быть принята теория, выдвинутая известным русским юристом Г. Ф. Шершеневичем, согласно которой любая ценная бумага имеет "двоякое значение - материальное и формальное"'. Так, по Г. Ф. Шершеневичу, в материальном значении акция есть право на участие в предприятии, в формальном значении — документ, удостоверяющий право на участие. Таким образом, рассмотрение ценной бумаги с формальной точки зрения может быть охарактеризовано как опирающееся на положения

Допустим, у организации А существует перед организацией В задолженность за полученную продукцию. Организация В берет заем у организации С и выписывает на организацию А переводной вексель с предложением заплатить по нему организации С. Или, наоборот, организация А получает заем у организации В. У фирмы В существует задолженность перед организацией С за полученный товар. Организация В выписывает переводной вексель на организацию А с предложением заплатить фирме С.

Для целей бухгалтерского учета под товарными (коммерческими) понимаются векселя, выдачей, принятием к платежу которых осуществляется погашение обязательств по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгово-производственного характера.

Финансовыми называются векселя, выдачей, акцептом или передачей по индоссаменту которых погашаются обязательства по договорам займа и кредита.

Таким образом, реализация товаров  и оплата их векселем - два как с экономической, так и с юридической точек зрения совершенно обособленных факта хозяйственной жизни, подлежащих отдельному отражению в бухгалтерском учете.

Продажа товаров (работ, услуг) фиксируется в учете записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на сумму товаров по продажным ценам с НДС.

Погашение обязательства  по оплате реализованных товаров  векселем находит отражение проводкой  по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные", и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму предыдущей записи.

 

ПРИМЕР 4. Организация  А 5 ноября реализует организации В партию готовой продукции по цене 600 тыс. руб. (в том числе НДС — 20 %), себестоимость которой составляет 400 тыс. руб. В оплату продукции 15 ноября А получает от В вексель сроком погашения 30 апреля на сумму 710 тыс. руб. Таким образом, сумма дохода по векселю, приходящаяся на ноябрь, составит 10 тыс. руб. [(710 — 600) : 5,5 мес. х 0,5 мес.], а на каждый последующий месяц срока векселя — 20 тыс. руб. [(110 - 10) : 5]. Отразим указанные факты хозяйственной жизни в бухгалтерском учете организации А при условии, что моментом реализации для целей налогообложения ее учетной политикой установлен момент отгрузки продукции покупателям:

 

 

Таблица 6

Содержание записи	Корреспондирующий счет (субсчет)		Сумма, тыс. руб.
	Дебет	кредит
1	2	3	4
Отражается реализация продукции организации В 5 ноября	62	46	600
Списывается реализованная продукция	46	40	400

 

3. Начисляется бюджету	46		68	100
НДС с оборота по реа-			"Расчеты	(600 • 16,67 %)
лизации продукции			с бюджетом"
4. Отражается прибыль	46		80	100
от реализации продукции				(600-400-100)
5. Отражается получение	5.1	62,	62	600
15 ноября векселя от		субсчет
организации В		"Векселя
		получен-
		ные"
	5.2	62,	80,	10
		Субсчет	субсчет
		"Векселя	"Доходы
		получен-	по векселям"
		ные"
	5.3	62,	83,	100
		Субсчет	субсчет
		"Векселя	"Доходы
		получен	по векселям"
		ные"
6. Ежемесячно до момен-	83,		80,	20х5
та наступления срока  по	Субсчет		субсчет
гашения векселя отража-	"Доходы		"Доходы
ется как прибыль  отчет	по векселям"		по векселям"
ного месяца соответству-
ющая часть дохода по
векселю, учтенного на
счете 83 "Доходы буду-
щих периодов"

 

 

Большое количество проблем у бухгалтеров-практиков  вызывает вопрос: является ли дата свершения факта получения векселя в погашение задолженности за проданные товары (продукцию, работы, услуги) моментом их (товаров) реализации для целей налогообложения в случае, если приказом об учетной политике организации-векселедателя моментом реализации установлена оплата?

Если векселедателем, акцептантом или другим обязанным  по векселю лицом задолженность по документу может быть погашена только денежными средствами, то до момента погашения векселя он может быть индоссирован сторонней организации во исполнение договора мены. Соответственно, моментом реализации отгруженных товаров, в оплату которых был получен вексель, будет дата приобретения получаемого в обмен на вексель имущество

Достаточно большое  количество вопросов на практике вызывает выбор методики отражения приобретения векселей по договору мены, когда отгрузка товаров осуществляется после получения векселя от организации-покупателя. Речь здесь идет о применимости предписаний п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 № 97), согласно которым "при договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций... одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами".

При ответе на данный вопрос следует  помнить, что устанавливаемая данной Инструкцией методика учета выручки от реализации товаров во исполнение договора мены обусловливается спецификой определения действующим гражданским законодательством момента перехода права собственности на обмениваемое имущество.

Согласно ч. 1 ст. 568 ГК РФ если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. Таким образом, ценой приобретения векселя в данном случае будет являться цена товаров, указанная в договоре. В случае если такого указания заключенный договор мены не содержит, ценой приобретения документа будет являться себестоимость обмениваемой на него готовой продукции.

 

 

 

 

 

12. Учет  расчётов по транзитным товарам

Особенностью учета  реализации товаров транзитом является то, что эти товары на склады оптового предприятия не поступают. Следовательно, счет 41 "Товары" по учету данных операций не применяют.

Кроме того, при транзитной реализации товаров без участия в расчетах приобретение и отгрузку товаров  покупателям отражают в учете одновременно. Регистр, в котором фиксируются транзитные операции, должен обеспечить контроль, с одной стороны, за состоянием расчетов оптового предприятия с поставщиком на основе платежных документов, а с другой - за состоянием расчетов оптового предприятия с непосредственными получателями (покупателями) товаров на основе транзитных счетов, оформленных от имени оптового торгового предприятия.