СОДЕРЖАНИЕ

     ВВЕДЕНИЕ 3

     1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 5

     1.1. Бухгалтерский учет основных  средств 5

     1.2. Методика аудиторской проверки  основных средств 8

     1.3. Ошибки, выявляемые при аудите  основных средств 11

     2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 16

     2.1. Производственно-хозяйственная деятельность  ООО «Ладога» 16

     2.2. Организация учета основных средств  в ООО «Ладога» 18

     2.3. Расчет уровня существенности  и аудиторского риска 21

     2.4. План и программа аудита основных  средств 22

     2.5. Результаты аудиторской проверки  в ООО «Ладога» 24

     2.6. Аудиторское заключение 26

     Заключение 28

     Список  литературы 30

     ПРИЛОЖЕНИЕ 1 32

     ПРИЛОЖЕНИЕ 2 34 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Условием  осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с трудовыми и материальными  ресурсами, необходимыми основными  средствами - зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами.

     Под основными средствами понимаются  активы,  которые организация  не предполагает перепродавать, которые  способны приносить организации  экономические выгоды и используются организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих  нужд  в  течение срока  («срока полезного  использования»),  превышающего 12 месяцев  или  обычный  операционный  цикл,  если  он  превышает  12 месяцев.

     Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости  имущества организации, а ввиду  долгосрочного их использования  в деятельности организации основные средства в течение длительного  периода времени оказывают влияние  на финансовые результаты деятельности.

     Из  этих соображений вопросы о порядке  учета поступления, основных средств, порядке отражения их в бухгалтерском  учете и отчетности представляются весьма существенными.

     В настоящее время бухгалтерский  учет  все более приближается к международным стандартам финансовой отчетности, соответствующие изменения  происходят со всеми разделами бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского учета основных средств.

     В данной курсовой работе дана характеристика основным средствам,  рассмотрен учет основных средств,  рассмотрен учет и аудит операций с основными средствами.

     Аудит, являясь методом осуществления  независимого контроля, не подменяет  государственный финансовый контроль. Аудитор не только оценивает достоверность  финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

     Целью аудита является  установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения основных средств нормативным актам, действующим в РФ.

     Задачей аудитора является: · оценить средства внутреннего контроля организации  – клиента; · определить методы проверки; · разработать программу аудиторских  процедур по существу.

     Данная  курсовая работа выполнена на материалах организации ООО «Ладога».

     В работе рассмотрим следующие вопросы:

     - нормативное регулирование аудита – проанализируем нормативные акты, регламентирующие аудиторскую деятельность,

     - определим цели и задачи аудита основных средств, проводимой в ООО «Ладога» за период с января по октябрь 2009 года.

     - дадим краткую характеристику исследуемого объекта;

     - оценим эффективность системы бухучета и надежность внутреннего контроля на основании изучения учетной политики предприятия, применяемой системы бухгалтерского учета, а также типовых тестов. На основании совокупности положительных и отрицательных ответов по тестам дается высокая, средняя или низкая оценка системы бухгалтерского учета.

     - определим уровень существенности;

     - разработаем план и программу аудиторской проверки ООО «Ладога»;

     - составим рабочие таблицы по итогам проведенной проверки;

     - составим аудиторское заключение.

     При написании данной работы была использована специальная литература, которая  способствовала раскрытию материала  по аудиту товарных операций. Кроме  того, большое внимание было уделено  нормативным документам, регламентирующим порядок учета товарных операций, а также порядок ведение бухгалтерского учета товарных операций, действующим  в настоящее время.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

     1. Основные средства  как объект учета и аудита 

     Рассматривая  учет основных средств, в первую очередь, необходимо понять, что представляет собой данная категория активов. В тексте Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н) сначала говорится о доходных вложениях в материальные ценности, а затем о критериях признания актива в качестве основных средств. Поэтому мы будем рассматривать данные категории в том же порядке¹.

     Согласно  Плану счетов счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении вложений организации  в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие  материально-вещественную форму (далее  – материальные ценности), предоставляемые  организацией за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) с целью получения  дохода.

     Если  проанализировать состав материальных ценностей, которые могут предоставляться  во временное пользование, то станет понятно, что ими могут быть только основные средства: «в аренду могут  быть переданы земельные участки  и другие обособленные природные  объекты, предприятия и другие имущественные  комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных  свойств в процессе их использования (неупотребляемые вещи)» (ст. 607 ГК РФ). Предметы труда в процессе производства либо изменяются (теряют свои натуральные свойства), либо утрачиваются (потребляются). Это происходит именно потому, что предметом труда является объект, над которым осуществляется производственное воздействие. Иное дело средства труда – в процессе производства их натуральные свойства не теряются (речь об износе здесь не идет), поэтому только они и могут предоставляться в пользование по договору аренды (проката). В свою очередь, в бухгалтерском учете средствами производства признаются только основные средства (с учетом того, что МБП перестают быть учетной категорией). Отсюда становится понятной необходимость включения в стандарт по учету основных средств фразы о том, что на доходные вложения в материальные ценности распространяются все его требования. Причем в данном случае мы имеем дело не с нововведением, а с более четкой формулировкой ранее действовавшего порядка. Иными словами, основные средства, учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», подлежат принятию к учету, оценке, амортизации, переоценке и списанию с учета по тем же правилам, что и объекты, учтенные по счету 01 «Основные средства», не с момента ввода в действие ПБУ 6/01, а с момента внедрения в учетную практику самого счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

     При принятии к учету объекта основных средств бухгалтеру надо определить, на каком счете данный объект должен учитываться. Если обычным видом  деятельности для организации является производство продукции (работ, услуг), то основные средства, приобретаемые  для эксплуатации на данном предприятии, принимаются к учету по счету 01. Если же обычным видом деятельности является передача активов во временное  пользование, то объекты, приобретенные  для сдачи в аренду (в лизинг), принимаются к учету по счету 03.

     В первую очередь, ПБУ 6/01 исключает из состава основных средств объекты, которые либо еще не готовы к эксплуатации, либо вообще для эксплуатации не предназначены  – готовые изделия на складах  организаций-изготовителей, товары на складах торговых организаций, предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, капитальные  и финансовые вложения. Далее приводятся условия, при которых активы признаются основными средствами:

     а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

     б) использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     в) организацией не предполагается последующая  перепродажа данных активов;

     г) способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем (п.4 ПБУ 6/01).

     Основные  средства организации делятся на две составляющие – активную (машины и оборудование, транспортные средства и проч.) и пассивную (земельные  участки, здания и сооружения, автодороги и т.п.).

     Для правильного понимания принципов  построения учета важно разделить  все активные счета на счета учета  имущества и калькуляционные  счета. Имущественные счета – это те счета, на которых отражаются активы, уже способные приносить организации экономические выгоды, то есть пригодные к эксплуатации (использованию в производстве) или к продаже. Более правильно было бы назвать имущественные счета счетам «завершенных» или «сформированных» активов. К «завершенным активам», например, относятся:

• счета внеоборотных активов (01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы»);
• счета материально-производственных запасов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»).

     Принципиальной  особенностью имущественных счетов является то, что после принятия имущества к учету по данным счетам его оценка (учетная стоимость) может  меняться только в специально оговоренных  случаях. Такое требование содержится во всех специальных ПБУ – в  ПБУ 6/01 (п.14), в ПБУ 5/01 (п.12), в ПБУ 14/2000 (п. 12). Таким образом, надо подчеркнуть, что после того, как объект был  принят к учету на имущественном  счете, его стоимость изменяется только в предусмотренных законодательством  случаях (например, для основных средств  это переоценка, реконструкция, модернизация или частичная ликвидация).

     После того, как выполнена запись по дебету счета 01, все дополнительно выявляемые расходы должны квалифицироваться  в качестве прочих и отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы». Иное дело – калькуляционные счета – это те счета, на которых отражаются активы, еще не полностью подготовленные к эксплуатации (использованию в производстве) или к продаже. Процесс подготовки означает необходимость совершения над этим «незавершенным» активом каких-то действий, а значит, осуществления каких-то затрат (вложений), поэтому и стоимость такого актива постоянно увеличивается в зависимости от объемов этих затрат (вложений). То есть ни о какой неизменности оценки стоимости активов, отраженных на калькуляционных счетах, не может быть и речи – они именно для того и предназначены, чтобы сформировать (сосчитать, скалькулировать) эту стоимость. Именно поэтому Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России содержит следующее условие:

     «Имущество  признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем  от этого имущества и когда  стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности» (п.8.3).

     Иными словами, каждый «завершенный» актив  принимается к учету по имущественному счету только после того, как его  стоимость будет сформирована на калькуляционном счете, поскольку  до этого стоимость не может быть «измерена с достаточной степенью надежности».

     Принципиальной  особенностью калькуляционных счетов является то, что оценка (учетная  стоимость) имущества на них только формируется (калькулируется), поэтому  не только может, но и должна постоянно  меняться².

     По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

• в эксплуатации;
• в запасе (резерве);
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
• на консервации (п.17).