Организация бухгалтерского учета амортизации основных средств

 

     2 Учет амортизации  основных средств

     Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

     Амортизация - это возмещение износа основных средств  в стоимостном выражении, заключающееся  в постепенном переносе части  стоимости основных средств на себестоимость  выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу). [3, с. 201]

     Различают два вида износа – физический и моральный:

     Виды  износа основных средств

       
 
 
 

     Рисунок 2 – Виды износа основных средств [4, c. 118]

     2.1 Бухгалтерский учет  амортизации основных  средств

     Согласно  ПБУ 6/01 амортизация начисляется  по всем объектам основных средств, за исключением следующих объектов:

     1) объекты жилищного фонда (жилые  дома, общежития, квартиры и др.);

     2) объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты  (лесного хозяйства, дорожного  хозяйства, специализированным сооружениям  судоходной обстановки и т.п.);

     3) продуктивный скот, буйволы, волы  и олени; 

     4.) многолетние насаждения, не достигшие  эксплуатационного возраста;

     5) земельные участки, объекты природопользования  и др., потребительские свойства  которых не изменяются с течением  времени; 

     6) по объектам основных средств некоммерческих организаций. [2]

     По  указанным объектам основных средств  в конце отчетного года производится обобщение информации о суммах износа по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». [3, с. 201]

     В соответствии с п.16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» амортизация признается в качестве расхода исходя из:

     - величины амортизационных отчислений, определяемых на основе стоимости  амортизируемых активов,

     - срока полезного использования,

     - принятых организацией способов  начисления амортизации.[7]

     Срок  полезного использования (см. главу 1) определяется организацией самостоятельно при его принятии к бухгалтерскому учету и, как правило, изменению  не подлежит. [4, с. 118]

     В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного  использования объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

     - ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью; 

     - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта; 

     - нормативно-правовых и других  ограничений использования этого  объекта (например, срок аренды).

     Для отдельных групп основных средств  срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. [2]

     Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного  погашения стоимости этого объекта  либо его списания с бухгалтерского учета.

     В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с  первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации  и отражается в бухгалтерском  учете того отчетного периода, к  которому оно относится. [3, с. 201]

     Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском  учете путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств» (кредит счета) в  корреспонденции со счетами учета  затрат – 20, 23, 25, 26, 29, 44 (дебет счета). [8, c. 197]

     Счет 02 «Амортизация основных средств

      Дебет          Кредит 

     

     

     

     

       

     Рисунок 3 – Счет 02 «Амортизация основных средств» [4, с. 121]

     Корреспонденции счетов по учету амортизации основных средств приведены в Приложении Б.

     Итак, основным документом организации бухгалтерского учета амортизации основных средств, является ПБУ 6/01, в котором прописаны  правила: начисления амортизации, определения срока полезного использования и т.д.

     2.1.1 Способы начисления  амортизации основных  средств в бухгалтерском  учете

     В соответствии с ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств предприятия могут применять следующие способы начисления амортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

     Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений, порядок определения которой при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов основных средств установлен нормами ПБУ 6/01.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

     - при линейном способе – исходя  из первоначальной стоимости  объекта основных средств и  нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования этого объекта. [1, с. 162]

     Задача 1: Первоначальная стоимость объекта – 120 000 руб. Срок службы определен в 10 лет. Годовая сумма амортизации составит 12 000 руб. (Первоначальную стоимость делим на срок службы в годах), а месячная – 1 000 руб. (Годовую сумму амортизации делим на 12 месяцев). [1, с. 163]

Д20     1000 руб.

К02

     Задача 2: Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составит 120 000 руб. Срок полезного использования объекта равен 5 годам.

     Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100% : 5 лет). Годовая  сумма амортизационных отчислений будет равна произведению первоначальной стоимости объекта на исчисленную годовую норму амортизации:

     (120 000 руб. х 20%) : 100% = 24 000 руб. 

     Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока полезного  использования объекта основных средств составит 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.). [3, с. 202]

Д 20     2000 руб.

К 02

Таблица 2 - Расчет сумм амортизационных отчислений по годам

            

     Линейный  способ может применяться для  объектов основных средств, у которых  главными факторами, ограничивающими  срок полезного использования, являются время использования и относительно постоянный объем выполняемых периодических работ (здания, сооружения, многие машины и механизмы, станки и оборудование). [4, с. 119]

     - при способе уменьшаемого остатка  – исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на  начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя  из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента  не выше 3, установленного организацией. Данный способ относится к  способам ускоренной амортизации. [1, с. 162]

     Задача 3: Приобретен объект основных средств стоимостью 100 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. В учетной политике организации установлен коэффициент ускорения 2. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20% (100%:5 лет), и увеличенная на коэффициент ускорения 2, составит 40%.

     Эта фиксированная норма в 40% должна относиться к остаточной стоимости  объекта основных средств в конце  каждого года, кроме последнего года эксплуатации.

     В первый год эксплуатации годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта к учету, и составит:

     100 000*40%=40 000 руб.

     Во  второй год эксплуатации амортизация  начисляется от остаточной стоимости  объекта, т.е. от разницы между первоначальной стоимостью объекта и начисленной амортизации:

     (100 000 – 40 000)*40%=24 000 руб.

     В третий год амортизация составит:

     (60 000 – 24 000)*40%=14 400 руб. и т.д.

      Д 20    7776+432 руб.

     К 02

     432 руб. – амортизация за последний  месяц, 7776 руб. – недоамортизированная  часть. [4, с. 119]

     Задача 4: Приобретен объект основных средств стоимостью 300 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. В учетной политике установлен коэффициент ускорения 2. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20% (100%:5 лет), и с учетом коэффициента ускорения – 40%.

     Начисленные суммы амортизации по годам составят:

     1 год: 300 000*40%= 120 000 руб.

     2 год: (300 000 – 120 000)*40%=72 000 руб.

     3 год: (180 000 - 72 000)*40%=43 200 руб.

     4 год: (108 000 – 43 200)*40%=25 920 руб.

     5 год: (64 800 – 25 920)*40%=15 552 руб.

     Таким образом, по истечении срока полезного  использования объекта при применении данного метода остается несписанный  остаток в размере 23 300 руб. Эту стоимость можно также списать последовательно в будущих периодах при условии дальнейшего использования основного средства. [6, с. 107]