Организация бухгалтерского учета амортизации основных средств

lign="justify">     - при способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования – исходя  из первоначальной стоимости  объекта основных средств и  годового соотношения, где в  числителе – число лет, остающихся  до конца срока службы объекта,  а в знаменателе – сумма  чисел лет срока службы объекта.  Данный способ относится к  способам ускоренной амортизации. [1, с. 163]

     Задача 5: Предполагаемый срок эксплуатации объекта – 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15 (1+2+3+4+5). В 1 год указанный ранее коэффициент соотношения составит 5/15, во 2 год – 4/15, в 3 – 3/15, в 4 – 2/15, в 5 – 1/15. Первоначальная стоимость объекта – 150 000 руб.

Таблица 3 - Начисление амортизации по методу суммы чисел [1, с.164]

 

     При использовании данного способа  годовые суммы амортизационных  отчислений с каждым годом также  будут уменьшаться и поэтому  ежемесячные суммы амортизации  должны рассчитываться для каждого  года отдельно. Указанный способ используется для объектов  основных средств, стоимость которых уменьшается  в зависимости от срока полезного  использования, быстро наступает моральный  износ, расходы на восстановление объекта  увеличиваются с уменьшением срока службы (вычислительная техника, средства связи, машины и оборудование малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на основные средства приходится в первые года эксплуатации). [4, с. 120]

     - при способе списания стоимости  пропорционально объему продукции  или работ – исходя из натурального  показателя объема продукции  или работ  в отчетном периоде  и соотношения первоначальной  стоимости объекта основных средств  и предполагаемого объема продукции  или работ за весь срок полезного  использования объекта основных  средств. [1, с. 163]

     Задача 6: Первоначальная стоимость грузового автомобиля – 120 000 руб. Пробег автомобиля определен в 120 000 км. Сумма месячной амортизации составит 1 руб. на 1 км (120 000 руб. : 120 000 км). [1, с. 163]

     Задача 7: Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 48 000 руб. Срок полезного использования объекта основных средств равен 5 годам.

     Предполагаемый  объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта  установлен в сумме 400 000 руб.

     Примем, что фактический выпуск продукции  в течение срока полезного  использования объекта составил в первый год - 100 000 руб., во второй год - 80 000 руб., в третий год - 60 000 руб., в четвертый год - 90 000 руб., в пятый год - 70 000 руб.

     В первый год годовая сумма амортизационных  отчислений, исходя из соотношения  первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции, составит 12 000 руб.

Таблица 4 - Расчет сумм амортизационных отчислений по годам [3, с. 204]

      

     Данный  способ начисления амортизации наиболее обоснован с экономической точки  зрения, так как он обеспечивает наличие прямой пропорциональности между производительностью оборудования и суммой произведенных по нему амортизационных  отчислений.

     На  практике выбор различных способов начисления амортизации по разным группам объектов может явиться действенным инструментом повышения экономической эффективности функционирования организации. [8, с. 196]

     Таким образом, в бухгалтерском учете  существует 4 метода начисления амортизации  основных средств. Организации вправе сами выбирать метод начисления амортизации; на практике же выгодно сочетать несколько  методов для более эффективной  деятельности.

     2.1.2 Порядок документального  отражения амортизации  основных средств  в бухгалтерском  учете

     Важным  аспектом учета амортизации основных средств является отражение начисленных  сумм амортизации в документах бухгалтерского учета.

     Основным  первичным документом учета амортизации  основных средств является разработочная  таблица «Расчет амортизации  основных средств» (форма №6), пример которой приведен в Приложении В. 

     Разработочная таблица - учетный регистр, составляемый на основе бухгалтерских документов и нормативных материалов. Такие  таблицы применяются при расчете амортизации основных средств, распределении услуг вспомогательных и других производств, составлении сводок начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и других учетных работах. Разработочная таблица № 6 «Расчет амортизации основных средств» служит основанием для записи начисленной амортизации в регистры синтетического и аналитического учета. [9]

     Регистром аналитического учета амортизации  основных средств является инвентарная  карточка учета объектов основных средств. Для учета наличия объектов основных средств, а также учета движения их внутри организации и начисления амортизации бухгалтерией открывается:

     - на каждый объект - инвентарная  карточка учета объекта основных  средств по форме № ОС-6 (образец приведен в Приложении Г);

     - на группу объектов - инвентарная  карточка группового учета объектов  основных средств по форме  № ОС-6а;

     - для объектов основных средств  малых предприятий - инвентарная  книга учета объектов основных средств по форме № ОС-6б.

     В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту  основных средств: срок полезного использования, способ начисления амортизации, отметка  о неначислении амортизации (если оно  имеет место), индивидуальные особенности  объекта. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта и находятся в бухгалтерии. [3, c. 175]

     Регистром синтетического учета амортизации  основных средств является журнал-ордер  №10 (Приложение Е) и №10/1 «Учет затрат на производство» (Приложение Д). Журнал - ордер №10 служит для группировки записей за месяц по кредиту счетов, для которых не предусмотрены отдельные формы журналов - ордеров. В нем отражаются следующие операции по учету: основных средств и их износу; капитальному ремонту, начисление износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам; уценка и дооценка товаров; учет фондов и резервов, их движение; операции по банковским ссудам и финансирование; финансовые результаты т.д. [10]

     По  вертикали показываются кредитуемые  счета, по горизонтали - дебетуемые счета. [10]

     В состав годовой бухгалтерской отчетности входит приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пример которого приведен в Приложении Ж. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. [11]

     Один  из разделов приложения посвящен учету основных средств. В этом разделе раскрывается информация об основных средствах организации в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями п. 32 ПБУ 6/01.

     В Приложении И представлена схема движения бухгалтерской информации по счету 02 «Амортизация основных средств».

     Итак, документальное отражение амортизации  основных средств имеет важное значение в бухгалтерском учете.

       2.2  Налоговый учет амортизации основных средств

     Для целей налогового учета с 1 января 2002 г. объекты основных средств подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые объекты.

     К амортизируемым объектам основных средств  отнесено имущество, которое имеет  первоначальную стоимость более 20 000 руб. и срок полезного использования  более 12 месяцев, находится у организации  на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость  которого погашается путем начисления амортизации. [3, с. 206]

     С 2011 года амортизировать в налоговом  учете надо будет имущество стоимостью более 40 000 руб. Органы налогового контроля будут настаивать на том, чтобы организация продолжала амортизировать основные средства, стоимостью более 20 000 руб., если они введены в эксплуатацию до 2011г. [12]

     Согласно  статье 256 «Амортизируемое имущество» Налогового кодекса РФ не подлежат амортизации земля и иные объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные ресурсы), а также  материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в  том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты). [13]

     Не  подлежат амортизации следующие  виды амортизируемого имущества:

     1) имущество бюджетных организаций,  за исключением имущества, приобретенного  в связи с осуществлением предпринимательской  деятельности и используемого  для осуществления такой деятельности;

     2) имущество некоммерческих организаций,  полученное в качестве целевых  поступлений или приобретенное  за счет средств целевых поступлений  и используемое для осуществления  некоммерческой деятельности;

     3) имущество, приобретенное с использованием  бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется  в отношении имущества, полученного  налогоплательщиком при приватизации;

     4) объекты внешнего благоустройства  (объекты лесного хозяйства, объекты  дорожного хозяйства и другие аналогичные объекты);

     5) приобретенные издания (книги,  брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

     6) приобретенные права на результаты  интеллектуальной деятельности  и иные объекты интеллектуальной  собственности, если по договору  на приобретение указанных прав  оплата должна производиться  периодическими платежами в течение  срока действия указанного договора. [13]

     Из  состава амортизируемого имущества  исключаются основные средства:

     - переданные (полученные) по договорам  в безвозмездное пользование;