Организация бухгалтерского учета амортизации основных средств

     - переведенные по решению руководства  организации на консервацию продолжительностью  свыше трех месяцев;

     - находящиеся по решению руководства  организации на реконструкции  и модернизации продолжительностью  свыше 12 месяцев. [13]

     Таким образом, в общем случае вся первоначальная стоимость объектов основных средств  относится на расходы, учитываемые  для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляемых по объекту основных средств в течение срока его  полезного использования.  

     2.2.1 Порядок формирования  амортизационных  групп в налоговом  учете

     С 1 января 2002 г. для целей налогового учета организации имеют право  самостоятельно определять срок полезного  использования того или иного  объекта основных средств. [3, с. 207]

     Определение  срока  полезного  использования  производится  применительно  к  Классификации  основных  средств, утверждаемой Правительством РФ. Напомним, что Классификация основных средств  утверждена Постановлением Правительства  РФ от 1 января 2002 г. N 1 с изменениями  от 9 июля 2003 г. В соответствии с этой Классификацией основные средства, в  зависимости от срока полезного  использования распределяются по 10 амортизационным группам.

     Амортизируемое  имущество объединяется в следующие  амортизационные группы:

Таблица 5 – Амортизационные группы [14]

        

     Таким образом, данная Классификация не устанавливает  конкретного срока полезного использования, а предлагает определенный временной интервал. Кроме  того,  порядок  учета  дает  организациям  право  по  основным средствам,  относящимся  к  одной  амортизационной  группе,  устанавливать  различные  сроки использования по каждому объекту. [15,с.111]

     Пример 2:  Индивидуальный  предприниматель приобрел  инструмент  для металлообрабатывающих  и  деревообрабатывающих  станков (первая  группа)  и  инструмент алмазный и абразивный (первая группа).

     Но  при  этом  по  инструменту  для  металлообрабатывающих  и  деревообрабатывающих станков  он  установил  срок  полезного  использования 13 месяцев,  а по  инструменту  алмазному и абразивному - 15 месяцев. [15,с.111]

     Согласно  п. 7 ст. 258 «Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого  имущества в состав амортизационных  групп» Налогового кодекса РФ, объекты  основных средств, бывшие в употреблении, принимаются к учету в организации  со сроком полезного использования, уменьшенным на длительность эксплуатации объектов собственником. [14]

     Задача 8:  Приобретено основное  средство  стоимостью 35 000  руб.  Срок  полезного использования объекта составляет 50 месяцев, но этот объект у предыдущего собственника уже находился в эксплуатации 12 месяцев.

     Срок  полезного  использования  с  учетом  срока  эксплуатации  объекта  у  предыдущего собственника составит 38 месяцев (50 мес. - 12 мес.).

     А ежемесячная норма амортизации  объекта будет равна:

     1 : 38 мес. x 100% = 2,63%.

     Исходя  из этого, ежемесячная сумма амортизации  по объекту будет рассчитана в  размере:

     35 000 руб. x 2,63% : 100% = 920,50 руб. [15, с. 113]

     Пример 3:  Индивидуальным  предпринимателем  было  куплено основное  средство,  срок полезного использования которого составляет 2 года.

     Однако  срок  эксплуатации  этого  объекта  предыдущими  собственниками  уже  составил 2,5 года. Поэтому амортизацию по данному приобретенному объекту начислять не следует, хотя Налоговый кодекс РФ позволяет организациям в таких случаях срок полезного использования устанавливать самим. [15, с. 113]

     Итак, в налоговом учете определение  срока полезного использования  основного средства осуществляется в соответствии с Классификацией  основных средств по амортизационным группам.

2.2.2 Методы начисления  амортизации в  налоговом учете

     Для целей налогообложения прибыли  разрешено применение двух методов  начисления амортизации основных средств:

     - линейного метода;

     - нелинейного метода.

     При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую  амортизационные группы, организация  может применять только линейный метод начисления амортизации. К  остальным основным средствам организация  вправе применять любой из двух методов. [3, с. 208]

     Сумма амортизации для целей налогообложения  определяется налогоплательщиками  ежемесячно. Амортизация начисляется  отдельно по каждой амортизационной  группе при применении нелинейного  метода начисления амортизации или  отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества при применении линейного  метода начисления амортизации в течение всего срока полезного использования.

     Начисление  амортизации по объектам амортизируемого  имущества начинается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  этот объект был введен в эксплуатацию. [16]

     При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

     Линейный  метод позволяет определять норму  амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:

     К = (1/п) х 100% ,

     где К - норма амортизации в процентах  к первоначальной стоимости объекта  основных средств; п - срок полезного  использования данного объекта  основных средств, выраженный в месяцах. [3, с. 208]

     Задача 9: Допустим, что организацией принято к учету здание первоначальной стоимостью в сумме 12 млн. руб., относящееся к восьмой амортизационной группе. Организация определила в установленном порядке срок полезного использования здания, равный 20 годам или 240 месяцам. Так как здание входит в восьмую амортизационную группу, то амортизация по нему может начисляться только линейным методом.

     При применении линейного метода месячная норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости здания будет равна:

     К = (1/п) х 100% = (1/240) х 100% = 0,42%.

     Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по зданию составит:

     12 млн. руб. х 0,42% = 50 400 руб. [3, с. 209]

     При применении нелинейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта. [3, с. 209]

     Нелинейный  метод позволяет определять норму  амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:

     К = (2/п) х 100% ,

     где К - норма амортизации в процентах  к остаточной стоимости, применяемая  к данному объекту основных средств; п - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах. [3, с. 209]

     При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость  объекта основных средств достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

     - остаточная стоимость объекта  основных средств в целях начисления  амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

     - сумма начисленной за один  месяц амортизации в отношении данного объекта основных средств определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. [3, с. 209]

     Задача 10: Допустим, что организацией принят к учету объект основных средств (обоснование) первоначальной стоимостью в сумме 120 000 руб., относящийся к четвертой амортизационной группе.

     Для данного объекта организация  определила в установленном порядке  срок полезного использования объекта равны 5 годам, или 60 месяцам. При применении нелинейного метода месячная норма амортизации в процентах к остаточной стоимости данного объекта основных средств будет равна:

     К = (2/п) х 100% = (2/60) х 100% = 3, 33%.

     Сумма амортизационных отчислений за первый месяц составит:

     120 000x3,33% = 3996 руб. 

     Сумма амортизационных отчислений за второй месяц составит:

     (120 000 - 3996) х 3,33% = 3862 руб. 93 коп. и т.д.  до тех пор, пока остаточная стоимость объекта основных средств не достигнет 20% от первоначальной стоимости объекта основных средств (120 000 руб. х 20% : 100% = 24 000 руб.).

     Полученная  сумма 24 000 руб. в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость объекта основных средств и участвует в дальнейших расчетах. Допустим, что данная базовая стоимость достигнута за 10 месяцев до истечения срока полезного использования объекта. Начиная с этого периода ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется путем деления базовой стоимости объекта основных средств на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта:

     24 000 руб. : 10 мес. = 2400 руб. 

     Таким образом, в течение последних 10 месяцев  на затраты должна ежемесячно относиться амортизация в сумме 2400 руб. [3, с. 209, 210]

     Очевидно, что достичь точно величины в 20% на практике будет довольно сложно. Поэтому установлено, что при  применении нелинейного метода, месяцем, в котором остаточная стоимость фиксируется как базовая, является месяц, следующий за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет величины равной или меньшей 20% от первоначальной стоимости объекта основных средств. [3, с. 210]

     Статья 259.3 НК РФ позволяет организациям в целях налогообложения прибыли начислять амортизацию по объектам основных средств с применением повышающих и понижающих коэффициентов. [16]

     Повышающие  коэффициенты применяются в отношении  амортизируемых основных средств, используемых для работы в агрессивной среде  или в условиях повышенной сменности.  Под агрессивной средой в целях налогообложения прибыли понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Повышенная сменность - в экономической практике понятие "сменность" традиционно относится к режиму работы машин и оборудования, используемых в прерывных технологических процессах, длительность которых может быть приурочена к длительности рабочей смены. [17]

     Правила применения повышающих коэффициентов рассмотрены в Таблице  6.