Организация и этапы аудита

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки. Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита и в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объём аудиторской выборки.

Аудиторская организация обязана для любой выборки анализировать каждую ошибку, оценить риски выборки.

При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организация должна в первую очередь установить характер ошибок, оценить качественный аспект ошибок, то есть  их сущность и причину, их вызвавшую, а также установить их влияние на другие участки аудита.

Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии аудиторской выборки и анализ ее результатов.

1.4. Заключительная стадия аудиторской проверки

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

                  систематизацию результатов проверки;

                  анализ результатов проверки;

                  составление аудиторского заключения.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качество выполнения всех пунктов плана и программы аудита. Так же он должен провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение. Данные группируются по разделам проверки (учет основных средств, учет материально-производственных запасов и т.д.), а внутри разделов – по аналитическим и другим признакам. При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и замечания: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по операциям, нарушения налогового законодательства.

Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:

                  общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

                  правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

                  соблюдение налогового законодательства;

                  анализ финансового состояния клиента.

По результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны выразить свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в аудиторском заключении, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение должно содержать:

                  наименование «Аудиторское заключение»;

                  указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

                  сведения об аудируемом лице (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения);

                  сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе (наименование организации, ФИО индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов);

                  перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена;

                  распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

                  сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

                  мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

                  подпись аудитора;

                  дату аудиторского заключения.

«Описание распределения ответственности в отношении бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором, а также объема аудита приводится в частях аудиторского заключения, озаглавленных «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность» и «Ответственность аудитора»»[15].

Аудиторское заключение должно включать часть, озаглавленную «Мнение», в которой приводится мнение аудитора по поводу достоверности бухгалтерской отчетности в отношении финансового положения аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, а также результатов его финансово-хозяйственной деятельности и движения денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности. 

Но прежде чем приступать к формированию мнения, аудитор должен убедиться в том, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок. «Указанное убеждение должно базироваться на:

а) выводе относительно того, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

б) выводе относительно того, являются ли неисправленные искажения, взятые по отдельности или в совокупности, существенными.»[16]

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Немодифицированное мнение выражается в том случае, когда бухгалтерская отчетность отражает достоверную информацию в  отношении финансового положения аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности соответствуют правилам отчетности.

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

1)                 на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

2)                 он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

«Модифицированное мнение может быть выражено в следующих формах:

1)                 мнение с оговоркой - мнение, когда аудитор приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности, то есть не является всеобъемлющим;

2)                 отрицательное мнение - мнение, когда аудитор на основе достаточных доказательств приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

3)                 отказ от выражения мнения - мнение, когда у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.»[17]

«Если аудитор установил, что бухгалтерская отчетность недостоверна, то он должен обсудить это обстоятельство с руководством аудируемого лица и в зависимости от требований правил отчетности и от принятых руководством аудируемого лица решений должен определить, есть ли необходимость модифицировать мнение в аудиторском заключении.»[18]

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде и подписано аудитором. К аудиторскому заключению также прилагается бухгалтерская отчетность, все это пронумеровывается, прошнуровывается и опечатывается печатью.

Заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение, включая доказательства того, что:

                  бухгалтерская отчетность подготовлена в полном объеме и включает соответствующее раскрытие информации;

                  лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили, что они несут ответственность за данную бухгалтерскую отчетность.

Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

2.                  ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Чтобы сделать объективное заключение о достоверности отчетности проверяемой организации, аудитор должен изучить структуру, характер и направление ее деятельности.

С этой целью аудитор обязан проверить наличие и законность составления следующих документов:

                  документов о регистрации экономического субъекта;

                  устава организации;

                  протоколов решений совета директоров, учредителей, собраний акционеров и т.д.;

                  приказов-распоряжений руководителей организации по личному составу, производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации и по другим вопросам;

                  документов, регламентирующих учётную политику;

                  документов планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

                  составленных и подписанных хозяйственных контрактов, договоров и соглашений;

                  бухгалтерских финансовых отчетов о деятельности организации;

                  внутрифирменных инструкций;

                  материалов налоговых проверок;

                  материалов судебных и арбитражных исков;

                  документов, регламентирующих производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних организаций;

                  других документов, относящихся к деятельности проверяемых организаций (лицензии, разрешения и др. документы соответствующих органов на осуществление конкретных видов деятельности).

Проверка учредительных документов является важным моментом аудиторской проверки. В зависимости от того, насколько качественно проведена эта работа, зависит правильность и достоверность аудиторского заключения.

Основным документом организации является ее устав. Изучая устав, аудитор знакомится с профилем деятельности организации, ее задачами, составом ее участников, размером уставного капитала, направлением средств на создание фондов.

Важно проверить своевременность формирования сумм уставного капитала в соответствии с законодательством. При проведении аудиторских проверок эти показатели (в балансе и в уставе) иногда значительно различаются. Задача аудитора в этом случае состоит в том, чтобы указать учредителям этой организации о необходимости перерегистрации устава организации. Особое внимание при проверке устава должно быть уделено правильности формирования фондов.

Проверяя учредительные документы, аудитор должен убедиться в наличии свидетельства о государственной регистрации организации, установить организационно-правовую форму.

Необходимо также проверить создание других структурных подразделений внутри организации, не обладающих статусом юридического лица.

«С принятием и вступлением в действие Гражданского кодекса Российской Федерации возросла роль и значение заключения хозяйственных договоров. Проверяя эти статьи, руководитель должен руководствоваться Гражданским кодексом Российской Федерации (статьи №420 - №453). В частности необходимо проверить:

                  соответствуют ли положения заключенных договоров правилам, установленным Гражданским кодексом в момент их заключения;

                  соблюдаются ли установленные Гражданским кодексом правила изменения условий договора и его расторжения;

                  какой предусмотрен в договоре порядок, в частности, возмещение сторонами потерь при невыполнении условий договора;

                  какие цены предусматриваются в договоре при возмещении потерь;

                  полномочие лица, подписавшего договор и другие вопросы, вытекающие из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.»[19]

Проверяя правильность заключения хозяйственных договоров, аудитор должен обратить внимание руководителя и других должностных лиц проверяемой организации, на потери, которые может понести организация при несоблюдении требований Гражданского кодекса по их составлению, подписанию, невыполнению условий договора.

Особой экспертизе должны быть подвергнуты договоры товарного кредита, в связи с тем, что при неисполнении данных договоров возникают существенные потери.