Организация и развитие учета экспортных операций в коммерческих организациях

      Таблица 2

Влияние особенностей экспортных операций на организацию  учета³

№ п/п Особенности экспортных операций   Характер  влияния на организацию учета 1. Вывоз товаров, находящихся в свободном обращении  на таможенной территории РФ, за пределы  таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе - поэтапный контроль за движением товарно-материальных ценностей,  в том числе за пределами таможенной территорией РФ; - уплата таможенных пошлин и сборов и освобождение от уплаты внутренних налогов, раздельный учет НДС 2. Участник экспортной сделки иностранное юридическое  лицо - применение различных форм расчетов, выбор которых  продиктован сложившейся международной практикой на рынке; - учет параллельно в рублях и в иностранной валюте, необходимость отражения курсовых разниц 3. экспортные  операции являются объектом межгосударственного  и государственного регулирования, в том числе валютного и  таможенного контроля - наличие понятия «товарная партия», за которую принимается любое количество товара, отгруженное по одному контракту, в один адрес и оформленное одним транспортным или складским документом; 4. Значительная  доля расходов на продажу - учет расходов на продажу с детализацией по контрактам

    Вторая  группа проблем связанна с исследованием современной методики финансового и налогового учета экспортных операций. Посредством анкетирования двадцати хозяйствующих субъектов различных форм собственности было установлено пять вариантов организации учета экспортных операций.

     Исходя  их данных анкетного исследования, можно выделить основные  недостатки существующей в России системы учета экспортных операций:

• использование соответствующих статей затрат, количество которых достигает до 200 статей и подстатей;
• алгоритм учета затрат и калькулирование себестоимости экспортной продукции включает до 8 шагов, что приводит к сложному, громоздкому           учету экспортных операций и неточному определению себестоимости экспортной продукции;
• контроль себестоимости и финансового результата включает    множество учетно-контрольных точек (от 600 до 1000), в результате чего теряется его эффективность;
• определение трех видов фактической себестоимости:    производственной, отгруженной и реализованной;
• затраты отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы»,  26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» с последующим распределением на счет 20 «Основное производство»,  90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
• определение финансового результата по обычным видам деятельности и прочим.

      При проведении внешнеторговых операций участники сделки, как правило, используют в качестве средства платежа иностранную валюту. Уполномоченные банки открывают текущий валютный и транзитный валютный   счет и по каждому счету формируют банковские выписки. Анализируя нормативно-правовые документы можно сделать вывод об отсутствии необходимости открытия и ведения транзитного валютного счета, поскольку, порядок осуществления валютных операций предприятий-экспортеров  и порядок использования текущих валютных счетов не установлен органами валютного регулирования. Для упрощения ведения учета валютных операций, сокращения документального оформления,  быстроты зачисления экспортной выручки на текущие валютные счета, необходимо использовать текущие валютные счета без обязательного открытия транзитного валютного счета (рис. 2).   

     Рис. 2. Рекомендованная  методика учета валютных операций⁴

     В ходе анкетного исследования было идентифицировано наличие  4 вариантов организации раздельного учета НДС при экспорте. Исходя из этих позиций, нами разработана методика ведения раздельного учета НДС, предполагающая определенную систематизацию данных, на                         основе первичных документов, с целью формирования достоверной информации об обязательствах перед бюджетом по НДС. Методика ведения раздельного учета предполагает последовательное выполнение определенных этапов (рис. 3).

    Третья  группа проблем охватывает исследование и выработку основных путей развития методики учета экспортных операций. В этой связи в работе предложена бухгалтерская модель учета экспортных операций в коммерческих организациях включающая два варианта учета (табл. 4).

     Модель  учета экспортных операций в коммерческих организациях разработана для производителей экспортной продукции и торговых фирм.

    Предложенные варианты учета характеризуются пятью блоками модели: основополагающие принципы учета экспортных операций; организация учета экспортных операций; учет экспортных операций; финансовый результат и управление ресурсным потенциалом. 

 

    

      
 

Рис. 3 Методика раздельного  учета НДС в  коммерческих организациях⁵

 

Пять  блоков модели состоят из тринадцати агрегатов:  принципы осуществления экспортных операций; принципы учета; нормативное регулирование учета экспортных операций; бухгалтерская документация; система счетов; синтетический и аналитический учет; финансовая отчетность; учет производственных запасов; учет затрат (учетные позиции); учет доходов; учет валютных операций при осуществлении экспортных операций; фактическая себестоимость; финансовый результат. Разработанная модель учета экспортных операций, ориентирована на создание достоверной, прозрачной и эффективной системы учета, которая позволяет повысить контрольные его функции и функцию управления.

     Рис. 4 Алгоритм распределения коммерческих расходов

     с применением AВС-метода⁶

    По  данным анкетного исследования организации  учета экспортных операций установлено, что доля коммерческих расходов в структуре себестоимости экспортной продукции составляет от 16 до 25% в 60% случаях.  Размер коммерческих расходов определяется в первую очередь базисными условиями поставки товара. 

 

Табл. 4

Модель  учета экспортных операций в коммерческих организациях⁷ 

Агрегаты         модели      Варианты     учета   Основополагающие принципы учета экспортных операций Организация учета Учет  экспортных операций Определение финансового результата Управление  ресурсным потенциалом Принципы экспортных  операций Принципы учета Нормативное регулирование Бухгалтерская документация Система счетов Синтетический и аналитический учет Отчетность Производственные  запасы Учет затрат (учетные позиции) Учет доходов Учет валютных операций Фактическая себестоимость Финансовый  результат Интегрированная система финансового и управленческого учета по элементам затрат вывоз товаров, находящихся в свободном обращении  на таможенной территории РФ, за пределы  таможенной территории РФ без обязательства  об обратном ввозе; наличие понятия  «товарная партия»; возникновение значительных дополнительных расходов на продажу; во внешней  торговле применяются различные  формы расчетов; расчеты учитываются  параллельно в рублях и в иностранной  валюте, что вызывает необходимость  правильного отражения курсовых разниц; экспортные операции являются объектом межгосударственного и государственного регулирования; уплата таможенных пошлин и сборов и освобождение от уплаты внутренних налогов. допущение имущественной обособленности допущение непрерывности  деятельности допущение последовательности применения учетной политики допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности требование полноты требование своевременности требование осмотрительности требование приоритета содержания перед требование непротиворечивости требование рациональности      внешняя  и внутренняя регламентация применяемые формы первичных учетных документов, утвержденные Росстатом и Центральным  банком Российской Федерации, а также  специфические документы, применяемые  при осуществлении экспортных операций. 30-35, 39 По элементам  в финансовом учете и по статьям в управленческом учете Бухгалтерский баланс; Отчет о прибылях и убытках; Приложения к  ним; Пояснительная записка Отчетность по структурным подразделениям, ЦО и  т.д. счет 39 «Остатки производственных ресурсов» По 5 элементам по видам  деятельности Счет 52 «Текущий валютный счет» Фс = Сз сч.35  ± сч.39 Фр= Доходы – Себестоимость продаж Стратегический  производный балансовый отчет Автономная  система финансового и управленческого учета по элементам затрат  30-35, 39   36 «Затраты АВС»,   38 «Затраты по объектам» По элементам  в финансовом учете и по  функциям в управленческом учете Бухгалтерский баланс; Отчет о прибылях и убытках; Приложения к  ним; Пояснительная записка Отчетность АВС-метода

 

 

    

     В рамках диссертационного исследования ABC-метод, разработанный американскими учеными Р. Купером и Р. Капланом в конце 80-х годов прошлого века и начиная с 1991–1992гг. получивший широкое признание как основа для принятия стратегических решений, управления затратами и повышения прибыльности на основе контроля эффективности бизнес-процессов, был нами внедрен в ООО «СибЛес» с помощью программы Excel, что позволило сравнить точность калькуляции традиционным и операционно-ориентированный методами.  

     Процесс распределения коммерческих расходов с применением AВС-метода предполагает калькуляцию затрат в 4 этапа (рис.4). В результате нами получены данные, представленные в табл. 5.

     Таблица 5.

     Распределение коммерческих расходов ООО «СибЛес» согласно традиционному методу и АВС-методу⁸

Показатели	Традиционный метод	АВС-метод
Коммерческие  расходы, тыс. руб.	2163,34
Товарная  партия А, куб.м	216,61
Товарная  партия В, куб.м	218,64
Товарная  партия С, куб.м	224,75
Товарная  партия D, куб.м	254,107
Затраты, отнесенные на товарные партии, тыс. руб.:
товарная партия А	314,91	81,02
товарная  партия В	353,39	87,72
товарная  партия С	569,23	93,13
товарная  партия D	1025,81	1901,47
Затраты, отнесенные на 1 куб. м продукции, тыс. руб.:
продукция А	2,37	0,37
продукция В	2,37	0,40
продукция С	2,37	0,41
продукция D	2,37	7,48

    Современные мировые тенденции и сложившийся  порядок делового оборота кардинально  меняют правила хозяйствования предприятий, которые производят конкурентоспособную  для мирового рынка продукцию. Основной  стабильного развития коммерческой организации в отношении качества продукции и предлагаемых объемов потребления.

      

     Рис. 4   4-х уровневая модель влияния внешних факторов⁹

    В процессе исследования нами установлено, что при формировании экспортной стратегии коммерческой организации необходимо использовать 4-х уровневую модель влияния внешних факторов (рис. 4). Данная модель может быть использована для выявления ключевых факторов при разработке экспортной стратегии. В этих условиях стратегическое управление можно рассматривать в качестве управления элементным состоянием экономики коммерческой организации, для обеспечения которого необходимо располагать информацией о состоянии этой экономики в каждую фазу. В этом случае учетная информация, имеющая стратегическую ориентацию, будет содействовать процессу разработки и реализации экспортной стратегии организации, а инструменты бухгалтерского учета через механизм стратегического производного балансового отчета будут использоваться в процессе стратегического управления.

    Исходя  из этих позиций диссертантом уточнена методика составления стратегических производных балансовых отчетов, которая предполагает на стратегическом этапе последовательную постановку на учет 4-уровневой модели факторов стратегическими балансовыми проводками с последовательным определением показателей чистых активов (табл. 6).

     Таблица 6

     Стоимость чистых активов ООО  «Урал Азов»¹⁰

№ п/п	Показатели	Сумма, млн. руб.	Изменение стоимости  ЧА
1.	Стоимость ЧА по бухгалтерскому балансу	220,0	-
2.	Стоимость ЧА по корректировочному балансу	207,16	12,84
2.1	Стоимость ЧА по трансформационному балансу1	207,16	0
2.2	Стоимость ЧА по трансформационному балансу2	204,56	2,6
2.3	Стоимость ЧА по трансформационному балансу3	204,35	0,21
2.4	Стоимость ЧА по трансформационному балансу4	204,24	0,11
3.	Стоимость ЧА по стратегическому производному балансовому отчету	204,24	15,76