Учет экспортных операций

Кафедра экономики

Курсовая  работа

 

по дисциплине: Бухгалтерский учет

 

 

«Учет экспортных операций»

 

 

 

 

 

 

К защите допустить

    _____________"___"__________20__г.   Выполнила: 

                                                                                          

 

 

 

 

 

 

 

 

Казань 2011

 

Содержание

Введение……………………………………………………………………….3

Глава 1. Общая характеристика экспорта.

1.1 Правовая основа экспортных операций…… …………………………….4

1.2 Влияние условий поставки на формирование коммерческих расходов……………………………………………………………………………..4                                                                    

1.3 Документальное оформление экспортных операций……………………8

Глава 2. Учет экспортных операций и особенности их

налогообложения.

2.1 Особенности учетной политики предприятия экспортера……………..14                                                             

2.2 Учет экспортных операций с участием посредников …………………..17

2.3 Особенности налогообложения экспорта………………………………..25

Глава 3. Учет экспортных операций в ЗАО «Камкабельснабсбыт».

3.1 Общая характеристика ЗАО «Камкабельснабсбыт» ……………………27

3.2 Организация учета экспортных операций в                                            ЗАО «Камкабельснабсбыт»……….. ……………………………………………..29

Заключение……………………………………………………………………40

Список литературы……………………………………………………………42

Приложение……………………………………………………………………43

 

Введение

Подъем экономики России невозможно представить без внешнеэкономических  связей. Расширение экспорта влечет за собой повышение занятости, что  имеет важные социальные последствия. Для многих стран рост экспорта стал важной составляющей процесса индустриализации и увеличения темпов экономического роста. Поступления от экспорта –  существенный источник накопления капитала на нужды промышленного развития. Расширение экспорта позволяет мобилизовать и более эффективно использовать природные ресурсы и рабочую  силу, что в конечном счете способствует росту производительности труда и росту доходов.

Наиболее высокие темпы экономического развития характерны для тех стран, где быстро расширяется внешняя  торговля, особенно экспорт. Организации, экспортирующие готовую продукцию, создают финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Организации-экспортеры являются важнейшим источником формирования доходов бюджета.

Актуальность  выбранной темы заключается в том, что в условиях перехода к системе рыночных отношений существенно изменилась политика в области учета экспортных операций. Также целью работы являются ответы на все назревшие вопросы в области бухгалтерского учета экспорта, которые возникают из-за быстрой смены законодательных норм, нечеткости и противоречивости некоторых из них.

Целью данной работы является изучение существующей методики учета экспортных операций.

Задачами  данной курсовой являются:

1. Изучение общей характеристики экспорта.
2. Изучение учета экспертных операций и особенности их налогообложения.
3. Рассмотрение учета экспертных операций на предприятии.

 

Глава 1. Общая характеристика экспорта

1.1. Правовая основа экспортных  операций

Экспорт представляет собой вывоз  товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу  без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. К экспорту товаров  приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с  таможенной территории Российской Федерации  за границу, в частности, при закупке  иностранным лицом товара у российского  лица и передаче его другому российскому  лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу.

Поскольку бухгалтерский учет ведется  в едином денежном измерителе –  национальной валюте страны, возникает  необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли  при отражении в учете операций в иностранной валюте. Этим и объясняются  особенности бухгалтерского учета  валютных операций, заключающиеся в  порядке пересчета иностранной  валюты в рубли: когда, по какому курсу  производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как  поступать с возникающими при этом курсовыми разницами. [1].

Эти особенности требуют особых норм и правил бухгалтерского учета  операций в иностранной валюте. Поэтому  общего нормативного регулирования  бухгалтерского учета для таких  операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики.

1.2. Влияние условий поставки  на формирование коммерческих  расходов

Для учета реализации любой продукции, в том числе и на экспорт, первостепенное значение имеют следующие показатели:

• выручка от реализации продукции;
• фактическая себестоимость реализованной продукции.

Формирование  этих двух показателей при заключении экспортных контрактов имеет свои особенности.

Выручка от продажи экспортной продукции  начисляется в момент перехода права  собственности на продукцию от российского  экспортера (продавца) к иностранному импортеру (покупателю). Для отражения  в учете экспортная валютная выручка  подлежит пересчету в рублевый эквивалент по курсу Центрального Банка РФ, действующему на день перехода права  собственности от экспортера к импортеру.

Продавец  и покупатель могут предусмотреть  в контракте любой удобный  с их точки зрения момент перехода права собственности. Но, необходимо учитывать, что в международной  торговле принято увязывать переход  права собственности с переходом  риска случайной гибели продукции  от продавца к покупателю.

Риск  случайной гибели продукции –  это риск возможного нанесения убытков  в связи с гибелью или порчей продукции по причинам, не зависящим  от продавца и покупателя (в результате непредвиденного случая, обстоятельств  непреодолимой силы и т.п.).

Если  во внешнеторговом контракте со стороны  не оговорили момент перехода права  собственности, но указали базисные условия поставки, то право собственности  переходит от продавца к покупателю одновременно с риском случайной  гибели или утраты продукции.

Фактическая себестоимость экспортной продукции  складывается из производственной себестоимости  и коммерческих расходов, связанных  с ее реализацией.

К коммерческим расходам относятся затраты  на тару, упаковку на складах готовой  продукции; расходы по погрузке, разгрузке, хранению, перевалке товаров, их транспортировке, страхованию, таможенному оформлению и прочие расходы. Состав коммерческих расходов у продавца и покупателя зависит от базисных условий поставки Инкотермс, которыми установлены обязанности каждого участника сделки оплатить те или иные расходы по доставке продукции. [2].

В основе построения базисных условий  поставки Инкотермс заложен тот принцип, когда связанные с продукцией расходы оплачивает сторона, которая несет риск ее случайной гибели или утраты (за исключением базисных условий поставки группы «С»). Если в пути возникают непредвиденные расходы, то их берет на себя тот участник сделки, на котором на этот момент лежит риск случайной гибели продукции. Это правило распространяется на все условия поставки, включая и группу «С».

Несоблюдение  оговоренных в контракте базисных условий может привести к искажению  величины коммерческих расходов, а следовательно, и фактической себестоимости реализуемой экспортной продукции.

Например, согласно условию поставки Инкотермс, установленному экспортным контрактом, перевозку до места назначения обязан оплатить покупатель. Фактически ее оплатил продавец, и стоимость перевозки включил в сумму своих коммерческих расходов. Это привело к завышению коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции, и, соответственно, к занижению налогооблагаемой прибыли.

Условия поставки Инкотермс устанавливает именно момент перехода риска случайной гибели, а не переход права собственности. Если же по условиям контракта эти два момента не совпадают, то как это отразится на формировании коммерческих расходов и на учете реализации в целом?

Рассмотрим  ситуацию, когда право собственности  на экспортную продукцию уже перешло  к импортеру, а риск случайной  гибели и расходы по ее доставке продолжает нести экспортер.

На  день перехода права собственности  продавец экспортной продукции формирует  в бухгалтерском учете выручку  по кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно он списывает в дебет счета 90 производственную себестоимость реализованной продукции и коммерческие расходы, относящиеся к ней, а затем определяет финансовый результат по сделке. Но после перехода права собственности экспортер вынужден оплатить согласно условию поставки Инкотермс стоимость перевозки и непредвиденные расходы (например, по хранению продукции в пути).[3].

На  сегодняшний день официальные нормативные  документы не дают ответа на вопрос: на каких счетах учета следует  отразить такие расходы и за счет каких источников следует их оплатить?

Еще более ситуация осложнится, если в  тот момент, когда собственником  является покупатель, а риск случайной  гибели несет продавец, продукция  погибнет. Анализ норм международного права показывает, что в данном случае убытки несет продавец*. Риск случайной гибели переходит с  продавца тогда, когда он выполнил обязанности  по поставке продукции**.

В рассматриваемой ситуации продавец не выполнил обязанности по поставке продукции, поэтому, несмотря на то, что  право собственности на нее принадлежит  импортеру, продавец несет перед  ним ответственность за погибшую продукцию. В учете у экспортера должна быть отражена недостача продукции.

Но, согласно правилам бухгалтерского учета, применяемым в Российской Федерации, продукция уже списана в дебет  счета 90 на дату перехода права собственности  и поэтому экспортер не может  отразить в учете недостачу продукции, которая у него по балансу уже  не числится.

На взгляд автора, целесообразнее не нарушать сложившуюся в мире практику и переход права собственности  фиксировать в контракте по моменту  перехода риска случайной гибели продукции. Тем более, что такая практика соответствует не только международным правовым нормам, но и отвечает требованиям российского учета.

 

 

3. Документальное оформление экспортных операций

Основные документы, применяемые  в операциях внешнеэкономической  деятельности, можно подразделить на следующие группы:

• техническая документация – техпаспорта машин и оборудования, формуляры и описание изделий, чертежи, инструкции по установке, монтажу, наладке, управлению и ремонту;
• товарно-сопроводительная документация – сертификат о качестве товара, отгрузочная спецификация, упаковочный лист, комплектовочная ведомость;
• транспортная, экспедиционная и страховая документация – железнодорожная накладная и ее копии (дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения и копия железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения), багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения, страховой полис или сертификат;
• складская документация – приемный акт порта РФ на экспортный товар, доковая расписка иностранного порта о принятии груза на хранение, варрант – документ иностранного коммерческого склада, состоящий из двух частей (расписка иностранного склада о принятии товара на хранение и залоговое свидетельство, которое может быть использовано для получения займа под залог товара);
• расчетная документация – счет-фактура, расчетная спецификация, переводной вексель;
• банковская документация – заявление на перевод валюты, инкассовое поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, поручение;
• таможенная документация – грузовая таможенная декларация (ГТД), сертификат происхождения товара, справки об уплате пошлин, акцизов и сборов;
• претензионно-арбитражная документация – претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление суда или арбитража об удовлетворении или отклонении иска;
• документы по недостачам или порче товара – коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат. [3].

Экспортные сделки оформляются  внешнеторговым контрактом, заключаемым  продавцом и покупателем в  письменной форме на основе общепризнанных принципов и норм международного права, а также с учетом национального  законодательства участников сделки в  области торговли, таможенного и  валютного регулирования. Контракт, заключенный с иностранным торговым партнером, служит юридическим основанием, определяющим права и обязанности, участвующих в сделке сторон, и  является подтверждением законности осуществления  торговой сделки. Основное содержание внешнеторгового контракта заключается  в определении предмета сделки, требований, предъявляемых к поставке, и валютно-финансовых условий его выполнения. Предмет  сделки состоит в четком определении  наименования, количества и характеристики товаров или услуг, предоставляемых  продавцом покупателю. При необходимости  указывается тип, вид, сорт изделий, их состав, предназначение и т.п. Одним  из важнейших пунктов контракта  являются условия поставки, включающие целый ряд требований при переходе товара от продавца к покупателю (см. Глава 1 п.2). Внешнеторговый контракт обязательно предусматривает вид транспорта, которым должен быть доставлен товар к месту его назначения, - воздушным, железнодорожным, автомобильным и др. Неотъемлемой частью контракта является и определение его стоимости или цены в виде денежной суммы, которую покупатель обязуется перечислить поставщику товара (работ, услуг). Контрактная стоимость устанавливается в свободно-конвертируемой валюте и по взаимному согласию сторон фиксируется в договоре. В контракте обязательно оговариваются условия оплаты товара, включающие порядок и форму расчетов, сроки и валюту платежа. Кроме того, контрактом предусматриваются взаимоотношения сторон в случае непредвиденных форс-мажорных обстоятельств или желания одной из сторон расторгнуть договор, а также предусматриваются штрафные санкции за несоблюдение условий контракта. [9].