Организация производственного учета: учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

Размер постоянных затрат почти не зависит от изменения объема производства продукции. К постоянным расходам относят амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, зарплату управленческого персонала, арендные платежи и др.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие.

По отражению в бизнес-плане производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются поэтому их считают непланируемыми.

На производственных предприятиях учет затрат можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции.

В зависимости от способа оценки затрат, выделяют методы учета затрат по фактической, нормативной и плановой себестоимости.

При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле:

                                             Зф = Кф * Цф,                                   (1.1)

где Зф – фактические затраты;

Кф – фактическое количество использованных ресурсов;

Цф – фактическая цена использованных ресурсов.

Достоинство этого метода состоит в полноте расчетов.

Нормативный метод учета затрат, по сравнению с предыдущим методом, позволяет оценить не только то, какими были затраты, но и какими они должны быть.

Под нормативными понимают текущие нормы затрат с поправками на изменение технологии и т.п. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно.

При использовании нормативов только по количеству применяется формула:

                              З = Цф  * (Кн    Ок),                                        (1.2)

где Ок – отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется формула:

                                З = (Цн Оц) * Кф,                                          (1.3)

где Оц - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании нормативов и по количеству, и по ценам использованных ресурсов применяется формула:

                       З = (Цн   Оц) * (Кн    Ок).                                         (1.4)

При использовании метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся резервов.

В практической деятельности в качестве плановых норм затрат можно использовать идеальные стандарты и достижимые.

Идеальные стандарты показывают, какими должны быть затраты предприятия в оптимальных условиях (т.е. при отсутствии потерь, брака, убытков и т.п.).

Достижимые стандарты устанавливаются с учетом реальных условий функционирования предприятий: качества применяемых ресурсов, процента отходов, брака и т.д.

Стандарты устанавливаются на все виды затрат. Формула расчета затрат аналогична формуле, используемой в учете по нормативной себестоимости:

                             З = (Цп   Оц) * (Кn    Ок).                               (1.5)

где n – индекс планового значения соответствующих величин.

Попередельный (попроцессный) метод учета затрат применяется в производствах где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологических прерывных стадиях, фазах или переделах.

Переделом называется такая совокупность, технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного продукта.

Сущность попередельного состоит в том, что учет затрат ведется по переделам, а внутри них  - по статьям калькуляции и видам продукции.

Существуют два варианта попередельного метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализовываться на сторону.

При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. При этом калькулируют только себестоимость готовой продукции.

Позаказный метод учета затрат можно применять в индивидуальных, мелкосерийных, опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах.

По этому методу учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. На каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.

1.3. Понятие калькулирования, виды калькуляций

Калькулирование – это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг). Оно является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции.

В основе калькулирования лежит калькуляционная процедура.

Калькуляция -  это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг).

При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и т.д. Оно является основной денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.

Данные калькуляций используются для управления себестоимостью продукции, контроля за ее уровнем, выявление резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделия.

Процесс калькулирования себестоимости продукции на предприятиях состоит в основном из следующих этапов:

     сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;

     определение себестоимости окончательного брака;

     оценка отходов производства и побочной продукции;

     оценка незавершенного производства;

     разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

     исчисление себестоимости единицы продукции.

В системе управления себестоимостью продукции на предприятиях применяются различные виды калькуляций себестоимости продукции. По времени составления они подразделяются на предварительные и последующие. К предварительным относится прогнозная, проектная, плановая, сметная и нормативная калькуляция, составляемые до процессов изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг. К последующим относятся фактическая калькуляция, составленная после изготовления продукции.

Прогнозная калькуляция составляется на основе прогнозных норм и нормативов для характеристики предполагаемых затрат на выпуск продукции (работ, услуг) в нескольких вариантах. Наилучший из них служит основой для составления проектных, плановых,  сметных и нормативных калькуляций.

Проектная калькуляция предназначается для экономического обоснования нового строительства, расширения и реконструкции действующих предприятий, производств и цехов, модернизации оборудования, выпуска новых видов изделий, разработки новых технологических процессов, внедрения изобретений и рационализаторских предложений. Она составляется исходя из сравнительного узкого круга данных для расчета себестоимости продукции: производительность оборудования, выпуск продукции, удельные нормы расхода материальных ресурсов, прогнозные цены, сметная стоимость основных фондов, проектируемая численность работающих. Этими условиями определяется номенклатура элементов себестоимости и способы их исчисления.

Плановая калькуляция составляется на основе прогнозных, допустимых прогрессивных норм и экономических нормативов на год и по кварталам и представляет собой задание предприятию  и его подразделениям по предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, работ и услуг.

Сметная калькуляция является разновидностью плановой калькуляции. Она составляется на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке. Сметная калькуляция используется для установления цен, расчетов заказчиками и обоснования затрат на изготовление продукции.

Нормативная калькуляция – это расчет себестоимости на основе действующих на начало месяца норм и нормативов. Она использует нормы и нормативы затрат, отражающие достигнутый уровень техники, технологии, организации производства и труда.

Фактическая калькуляция – это расчет фактической себестоимости изготовленной продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учета затрат по калькуляционным статьям расходов, предусмотренных планом. В ней отражаются также расходы и потери, не предусмотренные плановой калькуляцией.

Глава 2. Практическое применение учета затрат и калькулирования себестоимости в деятельности МП «Производственное управление водоснабжения и водоотведения» (Водоканал)

2.1.Краткая характеристика деятельности предприятия МП «Производственное управление водоснабжения и водоотведения» (Водоканал)

Предприятие создано в 1935г., ранее оно называлось «Горколодцы» и входило в подчинение Читинского городского отдела коммунального хозяйства.  Основная деятельность – снабжение города водой и отведение сточных жидкостей. С этой целью существуют насосные станции 1, 2, 3  подъема, которые поднимают воду из подземных источников. Ее направляют в резервуары, очищают, хлорируют и потом  подают потребителям. Потребители после использования воды  сбрасывают ее в канализацию. Задача  водоканала  заключается в  очистке этой сточной жидкости перед сбросом  ее в реку. Вода собирается на перекачках, где она фильтруется, потом ее  переводят на очистные сооружения, где осуществляется химическая очистка.

Предприятие создано в форме муниципального предприятия, подконтрольного Администрации г. Читы.

Высшим должностным лицом Водоканала является  директор, который представляет интересы предприятия в отношениях  с государственными органами, физическими и юридическими лицами, распоряжается имуществом предприятия. Главный инженер  обеспечивает необходимый уровень технической подготовки производства, его постоянный рост, рациональное использование ресурсов, повышение производительности труда и т.п.

В состав предприятия входят следующие отделы:

- отдел кадров, бухгалтерия, отдел техники безопасности и охраны труда, производственно-технический отдел, юридический отдел, планово-экономический отдел, отдел сбыта, отдел материально-технического снабжения, лаборатория, аварийно-восстановительная служба, автотранспортное хозяйство, сети водоснабжения и водоотведения, очистные сооружения.

Водоканал – муниципальное предприятие  и относится к структуре ЖКХ. Поэтому формирование себестоимости услуг имеет некоторые особенности: стоимость услуг основной деятельности (водоснабжение и водоотведение)  утверждается администрацией г. Читы и устанавливается в виде тарифов (в зависимости от степени благоустройства помещений). Поэтому предприятие вынуждено экономить, снижать затраты и активизировать работу службы сбыта по снижению дебиторской задолженности.