Организация учета, анализ и аудит основных средств в ООО «КОМПЬЮТЕРНЫЕ СИСТЕМЫ И СЕТИ» («КСС»)

В январе 2010 года, был  приобретен стенной шкаф. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев), первоначальная стоимость – 45000 руб.

Амортизацию ООО «КСС»  начисляет линейным способом.

Процент амортизации  составляет:

100% : 5 = 20% 

Ежегодная сумма амортизации:

45000 х 20% = 9000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации:

9000 : 12 = 750 руб.

Восстановление основных средств осуществляется в результате проведения работ по их ремонту, модернизации и реконструкции.

При выбытии основного  средства, по любой причине списание объекта основного средства отражается следующими проводками:

1) списание первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  основных средств: Д 01/5 К 01;

2) списание суммы начисленной  амортизации: Д 02 К 01/5;

3) списание на прочие  расходы остаточной стоимости  выбывающего объекта основных средств: Д  91/2  К  01/5.

Расходы на ремонт основных средств в ООО «КСС» показываются следующими проводками:

Таблица 3 Ремонт основных средств

Операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Ремонт основных средств
Отпущены материалы  на ремонтные работы	20, 23, 25, 26, 44	10
Начислена оплата труда  по ремонтным работам	20, 23, 25, 26, 44	10
Произведены начисления в Фонд социального страхования, пенсионный фонд, государственное и  обязательное медицинское страхование	20, 23, 25, 26	69
Отражены расходы по ремонту основных средств, выполненному ремонтным цехом	23	10, 23, 25, 26, 70, 69, 76, 97
Списываются затраты  ремонтного цеха по выполненным ремонтным  работам	20, 25, 26, 44	23
Акцептован счет подрядчика за выполненные ремонтные работы	20, 23, 25, 44, 19	76
Начислен НДС по счету  подрядчика	19	76
Создан резервный фонд на осуществление ремонтных работ	20, 23, 25, 26, 44, 29	96
Отражены расходы по ремонту при создании ремонтного фонда	96	10, 23, 70, 69, 76 и др.
Отражены расходы по ремонту основных средств	97	10, 23, 25, 26, 70, 69 и др.
Операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Списаны расходы будущих  периодов по ремонту основных средств	20, 23, 25, 26, 44	97
Осуществлен ремонт основных средств непроизводственного назначения	29	76 и др.

Учет затрат на капитальный  ремонт в ООО «КСС» производится по отдельным объектам или группам  основных средств. Работы по текущему, среднему и капитальному ремонту  производятся предприятием в определенном порядке и в сроки, установленные  планом ремонта и системой планово - предупредительного ремонта, которая разрабатывается самостоятельно с учетом видов основных средств, их технических характеристик, условий эксплуатации и других причин.

Затраты на ремонт сданных  или полученных в аренду объектов основных средств в ООО «КСС» осуществляются в соответствии с условиями заключенного договора аренды за счет арендодателя или арендатора. Затраты, производимые по условиям договора, отражаются проводкой: Дт сч. 91-2 - Кт сч. 60,76 - у арендодателя (когда сдача в аренду не является предметом деятельности организации); Дт сч. 20, 23, 25, 26 – Кт сч. 60, 76 - у арендатора.

Говоря об учете основных средств в ООО «КСС», их амортизации  и восстановлении, следует отметить, что ООО «КСС» достоверно и  целенаправленно учитывает все поступления и затраты на основные средства, а также проверяет их обоснованность и правильность в оформлении первичной документации по основным средствам.

 

 

 

 

 

 

 

2.4 Анализ наличия,  движения, состояния и использования  основных средств в ООО «КСС»  

 

На предприятии ООО  «КСС», очень важен такой аспект как сохранность и амортизация  основных средств, а анализ основных средств позволяет увидеть картину  общности и частности всех элементов  основных средств, которыми располагает  предприятие.

Основные средства - это такие товарно-материальные ценности, которые в течение длительного периода времени сохраняют свою вещественно-натуральную форму, изнашиваются постепенно и переносит свою стоимость на готовую продукцию или услуги по частям.

Сущность основных фондов можно охарактеризовать следующим образом:

-они вещественно воплощены  в средствах труда;

-их стоимость по  частям переносится на продукцию;

-они сохраняют натуральную  форму длительное время по  мере износа;

-возмещаются на основе  амортизационных отчислений по истечении срока службы.

Анализ основных средств  начинается с изучения наличия, состава, их динамики и структуры. При проведении анализа было изучено: достаточно ли у предприятия основных фондов, каково их наличие, состав, динамика, структура, качественное состояние, уровень производства и его организации.

На предприятии ООО  «КСС» применяется единая типовая  классификация основных средств: по отраслевому признаку, назначению, видам принадлежности и использованию. Источником для анализа наличия  основных средств является форма №1 «Баланс» (Приложение Б).

Важное значение имеет  анализ изучения движения и технического состояния основного капитала. Основным источником для анализа движения основных фондов является форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложение В).

Показатели движения и использования основных фондов в ООО «КСС» различаются как  по стадиям развития систем, так  и по техническим этапам (укладам). На стадии развития максимального значения достигают такие коэффициенты, как  ввода, годности, расширения. На стадии зрелости начинают расти коэффициенты обновления, износа, выбытия, принимая максимальное значение на стадии старости системы. В результате анализа должны вырабатываться рекомендации руководству предприятия по соответствующей технической политике.

Для оценки движения и  состояния основных фондов в ООО  «КСС» рассчитываются и анализируются  следующие показатели:

- коэффициент выбытия,  который показывает, какая часть  основных фондов предприятия  выбыла за анализируемый период  и определяется как отношение выбывших за отчетный период основных фондов к их стоимости на начало периода;

- коэффициент ввода  показывает в какой мере основные  фонды предприятия были обновлены  за анализируемый период и  определяется как отношение стоимости  вновь поступивших основных фондов за анализируемый период к их стоимости на конец периода;

- коэффициент износа  показывает степень износа основных  фондов предприятия и определяется  отношением суммы износа основных  фондов к их первоначальной  стоимости;

- доля остаточной стоимости основных фондов предприятия в полной их стоимости характеризует коэффициент годности, который определяется отношением остаточной стоимости или по формуле:

                              Кг = 1 – Ки       .                              (28)

Итак, техническое состояние основных фондов характеризуют коэффициенты износа, годности, ввода, выбытия.

Рассмотрим анализ наличия  и движения основных фондов ООО «КСС»

 

 

Таблица 4 Анализ движения и наличия основных средств (тыс. руб.)

Показатель	За 2009 год	Наличие на начало 2010 года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец 2010 года
Первоначальная стоимость  основных средств	150 000	146 500	85 520	760	231 260
В том числе новых:	___	___	60 680	___	60 680
Амортизация (износ) основных средств	44 500	43 500	____	___	46 750
Остаточная стоимость  основных средств	106 000	130 000	___	___	184 510

 

Для анализа движения основных средств рассчитаем приведенные  выше показатели:

1) коэффициент поступления  (ввода) Квв: 

Коэффициент поступления (ввода) показывает долю поступивших основных средств в отчетном году.

В ООО «КСС» Квв  составляет:

Квв = (85 520 / 231 260) х 100% = 36,98%;

т.е. доля поступивших  основных средств в отчетном году составила 36,98%.

2) коэффициент обновления  Коб: 

Коэффициент обновления показывает, сколько ООО «КСС» инвестирует в обновление основных средств, приходящихся на каждый рубль имеющихся основных фондов.

В ООО «КСС» коэффициент  обновления  составляет:

Коб = (60 680 / 231 260) х 100% = 26,24%;

т.е. ООО «КСС» инвестирует 26%, которые состовляют долю  обновленной части основных фондов.

3) коэффициент выбытия  основных средств Квыб:

Коэффициент выбытия  показывает интенсивность выбытия  оборудования. Чем выше коэффициент  обновления и ниже коэффициент выбытия, тем эффективнее политика управления основными средствами на ООО «КСС».

В ООО «КСС» коэффициент  выбытия составляет:

Квыб = (760 / 146 500) х 100% = 0,52%;

т.е. коэффициент выбытия  составляет 0,52%. Так как коэффициент  обновления (26,24%) выше коэффициента выбытия (0,52%), то политика управления основными средствами на ООО «КСС» эффективна.

Таким образом, проанализировав  движение основных средств в ООО  «КСС» видим, что в отчетном 2010 году доля поступивших основных средств  составила 36,98%, из них новых - 26,24%.

Цель обновления основных средств в ООО «КСС» - повышение качества продукции, снижение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, снижение простоев оборудования, рост производительности труда.

Анализ технического состояния основных средств, начинается с определения уровня их физического износа. Износ основных средств неизбежен, но его можно сократить профилактикой и ремонтом основных средств.

Для анализа технического состояния основных средств рассчитаем следующие показатели:

а) коэффициент износа Кизн:

б) коэффициент годности Кгодн:

Кгодн = 1 – Кизн         .                  (29)

Кизн и Кгодн рассчитываются по состоянию на начало и конец  анализируемого периода:

Кизн нач = (43 500 / 146 500) х 100% = 29,7%;

Кизн кон = (46 750 / 231 260) х 100% = 20,22%.

Снижение коэффициента износа основных средств для предприятия ООО "КСС" обусловлено высоким уровнем коэффициента их обновления.

Для определения степени  использования основных фондов на предприятии  ООО «КСС» применяются обобщающие показатели. Наиболее важный из них - фондоотдача основных средств. Этот показатель определяется как отношение стоимости произведенной за год продукции к среднегодовой стоимости основных средств. Фондоотдача показывает, какова общая отдача от использования каждого рубля, вложенного в основные производственные средства, т. е. насколько эффективно это вложение средств. Важнейшие направления повышения фондоотдачи:

-улучшение структуры  основных фондов, повышение удельного  веса их активной части до  оптимальной величины, рациональное  соотношение различных видов оборудования;

-повышение коэффициента  сменности работы оборудования  в подразделениях предприятия;

-интенсификация производственных  процессов путем внедрения новых  технологии, машин и оборудования;

-улучшение условии  и режима труда с учетом  производственной эстетики;

-создание благоприятных  социальных условии;

-совершенствование организации  производства и труда.

Другой обобщающий показатель - это фондоемкость, которая рассчитывается как отношение стоимости основных производственных средств к объему выпускаемой продукции по следующей формуле:

Фе = Фосн

                                               Впр      ,                        (30)

где Фе - фондоемкость;

Фосн - стоимость основных производственных фондов, руб.;

Впр - объем продукции, руб.

Показатель фондоемкости является обратным к показателю фондоотдачи. Фондоемкость определяет необходимую величину основных фондов для производства продукции заданного объема на перспективный период. Если объем товарной продукции на будущий период изменяется, то делается расчет перспективной потребности в основных производственных фондах

Основные средства - один из видов производственных ресурсов. Оценка эффективности их использования  основана на применении общей для  всех видов ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Анализ фондоотдачи  начинается с исследования динамики этого показателя. Затем определяется влияние отдельных факторов на изменении  фондоотдачи.

Двухфакторная мультипликативная  модель коэффициента фондоотдачи может быть представлена следующим образом:

ФО = Уа х ФОа =((ПФа ÷  ОПФ) х (ТП ÷ ОПФа)),   (31)