Организация учета затрат и калькулирование себестоимости продукции основного производства (молока)

Итог первых одиннадцати статей образует производственную стоимость  продукции.

Помимо указанных группировок  затраты на производство классифицируют по ряду других признаков.

Основными называются затраты, непосредственно  связанные с технологическим  процессом производства: сырье и  основные материалы, вспомогательные  материалы и другие расходы, кроме  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие их одного элемента,- заработная плата, амортизация. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов,-например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые затраты связаны с  производством определенного вида продукции и могут быть прямо  и непосредственно отнесены на его  себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые  другие. Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных  видов продукции и распределяются косвенно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально  изменению объем производства продукции  сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих. Размер условно – постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы и некоторые другие.

В зависемости от периодичности  расходы на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся  расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, к единовременным – расходы на подготовку и освоении выпуска новых  видов продукции, расходы, связанные  с пуском новых производств.

К производственным относят все  расходы, связанные с изготовлением  товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость. Внепроизводственные расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и непроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными считаются затраты  на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства. Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми.

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость  продукции. Исчисление себестоимости  единицы отдельных видов продукции  или работ и всей товарной продукции  называется калькуляцией. Различают  плановую сметную, нормативную и  отчетную или фактическую калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции  или выполненных работ на плановый период. Составляют их исходя из прогрессивных  норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии и т. п. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода, Разновидностью плановой является сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с  заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и  других затрат. Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его  работы. Текущие нормы затрат в  начале года выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года ниже. Поэтому  и нормативная себестоимость  продукции в начале года выше плановой, а в конце года – ниже.

Отчетные или фактические калькуляции  составляют по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной  продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость  продукции включают и непланируемые  непроизводительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции  осуществляют различными методами. Под  методом калькуляции понимают систему  приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной  единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют  нормативный, попередельный, позаказный и попроцессный методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод (стандарт-костинг) учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренными нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования, учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно – технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции, фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм: 

Зф=Зн+О+И,

Зф – затраты фактические;

Зн – затраты нормативные;

О – величина отклонений от норм;

И – величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость  изделия можно установить двумя  способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также  их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета по вышеприведенной  формуле.

Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую  себестоимость каждого вида продукции  устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально  нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Применение нормативного метода учета  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции требуют  разработки нормативной калькуляции  на основе норм основных затрат, действующих  на начало месяца, и квартальных  смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических  процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость  мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций  можно использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным  расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам распределяют между видами продукции  по истечении месяца. Аналитический  учет затрат на производство продукции  осуществляют в карточках или  особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным или группам  продукции.

Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости  продукции призван выполнять  две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно – отклонений от норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции. Однако некоторые предприятия и отрасли ограничивают применение данного метода использованием его лишь как приема калькулирования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции – оперативного текущего контроля за производственными затратами.

Показанный метод учета затрат и калькулирования продукции  на предприятиях применяют на ремонтных  работах и некоторых других производствах. При данном методе объектом учета  калькулирования является отдельный  производственный заказ. Под заказом  понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные  и экспериментальные работы. При  изготовлении крупных изделий с  длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

Для учета затрат на каждый заказ  открывают отдельный аналитический  счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам  ведут на основании первичных  документов по учету выработки, расходу  материалов и др., в которых обязательно  указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно  по принятым в данном производстве или данной отрасли способам. При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляция составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

При частичном выполнении заказов  и сдачи их заказчикам частичный  выпуск оценивают по фактической  себестоимости ранее выполненных  заказов с учетом изменений в  их конструкции, технологии, условиях производства, т.е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции применяют в производстве с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы  проходят последовательно несколько  фаз обработки. В этом случае затраты  учитываются не только по видам продукции  и статьям калькуляции, но и по переделам.

При комплексном использовании  сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и  марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный  варианты попередельного метода учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия  контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в  натуральном выражении, который  ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после  каждого передела не определяют, а  исчисляют лишь себестоимость продукции.

Во втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость  полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет себестоимость  полуфабрикатов на различных стадиях  его обработки и тем самым  обеспечивать более действенный  контроль за себестоимостью продукции. При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода – систематическое отклонение затрат от текущих норм.

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции  и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно. На предприятиях промышленности этот метод учета затрат применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции.

Директ-костинг. Основной характеристикой директ-костинга является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. При этом в себестоимость продуктов включаются только переменные затраты, а затраты постоянные сразу относятся на финансовый результат.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется  только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном  счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет  счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».