Организация управленческого и бухгалтерского учета на ООО Торговый Дом «Юкон»

Из таблицы видно, что  себестоимость продукции главным  образом формируется из материальных ресурсов, в 2011г. на их долю приходится 66% затрат, среди которых наиболее значительны сырье и материалы - 88%. Затраты труда, включая расходы по обязательному социальному страхованию, за анализируемый период в общем объеме себестоимости не превысили 16%. Удельный вес амортизации ОС в структуре себестоимости 20011 года составил лишь 1%, в то время как в предыдущие годы на данную статью затрат приходилось 12%, это говорит о замедлении возмещения затрат на средства производства и устаревании основных фондов.

Высокая материалоемкость продукции  обуславливает необходимость определения  степени достаточности средств для формирования данного вида ресурсов.

2.2. Организация управленческого учета

Учет затрат занимает в  управленческом учете одно из центральных  мест. Несомненно, что для всех коммерческих организаций целью деятельности является извлечение максимально возможной  величины прибыли при существующих возможностях. Одним из направлений увеличения прибыли предприятия является минимизация издержек производства. Поэтому рассмотрим как на предприятии организован учет затрат.

В ООО ТД «Юкон» затраты учитываются при помощи управленческого учета.

В основе данного метода лежат технически обоснованные расчетные  величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный  уровень развития организации, влияют на ее экономику и на конечный результат  деятельности.

Составление сменных планов работ, отпуск горючего, оплата труда  рабочих за выполненные работы производятся на основе действующих в настоящее  время норм (в течение каждого  отчетного месяца); ежемесячно составляются нормативные калькуляции по видам  деятельности.

Достоинство текущих нормативов очевидно. При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными  текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности организации, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются новые нормативы  затрат на следующий отчетный период. В связи с этим в организации  учитывают изменения текущих  норм затрат на единицу продукции. Они  могут изменяться при внедрении  новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических  мероприятий, а также при повышении  производительности.

Эти факты фиксируются  в специальных документах (извещениях об изменении норм) с указанием  причин и виновников (инициаторов) изменений. Чаще всего нормы изменяются по состоянию  на новый отчетный период.

Правильный и своевременный  учет изменения норм позволяет осуществлять контроль за выполнением планов организационно-технических мероприятий, внедрением новой техники и технологии, повышением производительности труда, а также оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.

Извещения об изменениях норм оформляются:

а) службой эксплуатации - по расходу материалов;

б) финансово-экономическим отделом - по изменению цен на материальные ресурсы;

в) отделом труда и заработной платы - по изменениям норм времени, выработки, обслуживания и расценок;

г) службой главного энергетика - по изменениям норм расхода топлива  и энергии.

Изменения норм вносятся в  технологическую и техническую  документацию в момент поступления  извещений, а в нормативные калькуляции - на начало следующего после получения  извещений месяца.

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства на выпуск продукции: составление нормативных  калькуляций по видам продукции  с учетом изменений норм на начало текущего месяца; раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям  от норм; учет изменений норм, составление  отчетных калькуляций.

Управленческий учет обеспечивает оперативность и возможность  предварительного контроля затрат и  фактически удовлетворяет все требования к выпуску продукции, что говорит  о назначении учетной информации и ее важности. Управленческий учет соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост», которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций. Сумма фактических затрат подразделяется на стандарты и отклонения от стандартов с целью контроля за формированием фактической себестоимости и активного управления этим процессом. Эта информация носит внутренний характер и не подлежит публикации.

На основании изложенных выше данных, можно сделать вывод, что на предприятии управленческий учет осуществляется по отдельным видам  выпускаемой продукции.

2.3 Организация бухгалтерского учета

Фактическую себестоимость  готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется в ООО ТД «Юкон» по плановой (нормативной) производственной себестоимости.

В конце месяца плановая себестоимость доводится до фактической  путем расчета сумм и процентов  отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или  перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно - экономия или обычной записью - перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца. При организации бухгалтерского учета в данном случае используется дополнительный инструмент для аккумулирования оборотов по плановым величинам затрат (счет 40 «Выпуск продукции»). Что закреплено в учетной политике предприятия.

Учет выпуска готовой  продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет натуральный количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости.

Бухгалтерский учет готовой  продукции в ООО ТД «Юкон» осуществляется с использованием различных счетов, в том числе счета 40 «Выпуск продукции». По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту – нормативную пли плановая себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40. Нормативную или плановую себестоимость  продукции (работ, услуг) списывают  с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция».

Сопоставлением дебетовых  и кредитных оборотом по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции, от нормативной или плановой и  списывают с кредита счёта 40 в  дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию – способом «красное сторно». Таким образом, себестоимость продукции, отнесенная в дебет счета 40, списывается с него фактически дважды - сначала нормативная себестоимость, а затем, после считывания необходимой информации, и отклонения между фактической и нормативной себестоимостью. В этом случае на счет 43 относится только нормативная себестоимость готовой продукции. Разумеется, что в этом случае на счет реализации со счета 43 будет также списываться нормативная себестоимость готовой продукции. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату не имеет.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении  отдельных расчетов отклонений фактической  себестоимости продукции от стоимости  ее по учетным ценам готовой, отгруженной  и проданной продукции, поскольку  выявленное отклонение по готовой продукции  сразу списывают на счет 90 «Продажи».

Так как ООО ТД «Юкон» использует журнально-ордерную форму учета, то сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 40 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот, но кредиту - фактическую себестоимость отгруженной отчетном месяце продукции.

Для определения фактической  себестоимости остатка готовой  продукции на складах и отгруженной  продукции на отчетный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых  изделий в ценностном выражении».

В первом разделе ведомости  № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения  удельного веса (процента) фактических  затрат в общем объеме готовой  продукции, которой располагала  организация в отчетном месяце (остаток  на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости.

Если этот процент составляет 100%, это означает, что фактические  затраты соответствовали плановым затратам. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукций она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допустила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат. На каждую группу материальных ценностей составляются отдельные ведомости № 16. Если по одному расчетному документу значатся данные об отгрузке или отпуске продукции или материальных ценностей, относимым к разным расчетным группам обособленные ведомости не составляются, а необходимые показатели по группам приводятся в отдельных графах ведомости.

Это же процентное отношение  фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой) себестоимости может использоваться бухгалтерией и для расчета фактической  себестоимости продукции, отгруженной  в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и ее остатка на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.

В ведомости № 15 группируются в необходимом разрезе расходы  на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», списываемые  на счет 90 «Продажи» и включаемые в себестоимость реализованной  продукции. Затраты, отражаемые по дебету счета 44 показываются в ведомости  № 15 по статьям аналитического учета  и корреспондирующим счетам, за исключением  сумм этих расходов, произведенных  из кассы через банк или подотчетных  лиц и стоимости услуг сторонних  организаций и готовых изделий. Последние приводятся в ведомости  № 15 только в аналитическом разрезе, без разбивки по корреспондирующим  счетам, поскольку они уже нашли  отражение в надлежащих журналах-ордерах. Для хранения материально-производственных запасов в ООО ТД «Юкон» существует склад. Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов возлагается на заведующего складом и кладовщиков, которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными лицами заключены договора о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учет готовой продукции, находящейся на складе предприятия, ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, марке, размеру. Учет готовых изделий  на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета материалов по мере поступления  и отпуска готовых изделий  кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток  после каждой записи.

По окончании отчетного  периода бухгалтер перепроверяет  организацию складского учета (все  первичные документы, требования-накладные  и карточки складского учета), подсчитывает итоги карточек и после этого  переносит их в «Ведомость учета  готовой продукции» по учетной цене единицы продукции, рассчитанной в  «Акте производства (изготовления) готовой продукции». Затем по итогам ведомости делаются бухгалтерские  проводки, через которые данные о  движении готовой продукции за отчетный период переносятся в Главную  книгу, а затем в Бухгалтерский  баланс.

Выпущенная готовая продукция  переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс  фиксируется в первичных документах - приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.

Отпуск готовой продукции  покупателям осуществляется в ООО ТД «Юкон »на основании накладных (форма №М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»). Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, является распоряжение директора предприятия, а также договор с покупателем.