Організація обліку на підприємстві

Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод  протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.

Не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати:

1. Платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо.
2. Попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг.
3. Погашення одержаних позик.

Іншими словами, витрати  виробництва – це собівартість продукції.

Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається  з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована  протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.

До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються:

1. прямі матеріальні витрати;
2. прямі витрати на оплату праці;
3. інші прямі витрати;
4. змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.

Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлюються підприємством.

До складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу вироблюваної продукції, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.

До складу прямих витрат на оплату праці включаються заробітна  плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві продукції, виконанні робіт або наданні послуг, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.

До складу інших прямих витрат включаються всі інші виробничі  витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат, зокрема відрахування на соціальні заходи, плата за оренду земельних і майнових паїв, амортизація, витрати від браку, які становлять вартість остаточно забракованої продукції (виробів, напівфабрикатів), та витрати на виправлення браку за вирахуванням: остаточно забракованої продукції за справедливою вартістю; суми, що відшкодовується працівниками, які допустили брак; суми, що одержана від постачальників.

Облік витрат виробництва  на ОДП «Чернівцітурист» на проводиться.

 

 

ТЕМА 6.

ОБЛІК ГОТОВОЇ  ПРОДУКЦІЇ ТА ЇЇ РЕАЛІЗАЦІЇ

 

 

На ОДП «Чернівцітурист» продукція не виробляється. Підприємством  здійснюється реалізація послуг та продукції  громадського харчування.

При відпуску готових  виробів кухні для буфету складається денний забірний лист (додатки 45, 46)

При здійсненні обліку реалізації продукції громадського харчування складається звіт про рух продукції  і тари на кухні (додаток 47) та акт  про реалізацію та відпуск готових  виробів по кухні (додаток 48).

На кінець місяця матеріально-відповідальною особою складається звіт по кухні за місяць і подається в бухгалтерію підприємства (додаток 49).

Проводки по обліку реалізації готових виробів кухні ресторану  «Турист» відображено в бухгалтерській довідці (додаток 50).

Обсяги реалізованих послуг по підприємству відображено в відомості (додаток 51). Як видно з додатку, виручка від реалізованих послуг надходить в касу підприємства від фізичних осіб, а також від юридичних осіб на розрахунковий рахунок.

 

 

 

 

ТЕМА 7

ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ, РОЗРАХУНКОВИХ ТА КРЕДИТНИХ ОПЕРАЦІЙ

 

 

 

Розрахунки готівкою підприємств між собою та з  фізичними особами провадяться  із застосуванням прибуткових та видаткових касових ордерів, касових  і товарних чеків, розрахункових  квитанцій, проїзних документів тощо, які підтверджують факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів, а також рахунків-фактур, договорів, угод, контрактів, актів закупівлі товарів тощо.

Документування надходження  та видачі грошей з каси на ОДП «Чернівцітурист» здійснюється за допомогою прибуткового та видаткового касового ордера.

Прибутковим касовим  ордером типової форми КО-1, затвердженої наказом Міністерства статистики України  від 15.02.96 р. №51 "Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій", оформляється надходження виручки безпосередньо в касу підприємства (додаток 52). Прибуткові касові ордери і квитанції до них заповнюються касиром підприємства друкованим способом.

У прибуткових касових  ордерах вказується підстава для їх складання і перелічуються додані до них документи. Вони підписуються головним бухгалтером ОДП «Чернівцітурист». Підпис головного бухгалтера ставиться як на самому прибутковому ордері, так і на суміщеній з ним квитанції.

Належно оформлений прибутковий касовий ордер реєструється в журналі реєстрації прибуткових і витратних касових документів типової форми КО-3, затвердженої все тим же наказом Міністерства статистики України від 15.02.96 р. №51. Таких журналів на ОДП «Чернівцітурист» ведеться два, один окремий журнал - для реєстрації тільки прибуткових касових документів, а другий - для реєстрації тільки видаткових. У журналі вказуються дата, номер, призначення коштів і сума прибуткового касового ордера.

Після реєстрації прибуткового касового ордера він передається касиру для здійснення приймання грошей у касу. Передання прибуткового касового ордера з бухгалтерії в касу підприємства здійснює працівник бухгалтерії, оскільки видавання прибуткових касових ордерів і видаткових документів на руки особам, які вносять або отримують гроші, забороняється.

Відразу ж після отримання  коштів у касу підприємства і видання  квитанції особі, яка внесла гроші, касир вносить відповідний запис у касову книгу, в якій вказується: 1) номер прибуткового касового ордера; 2) прізвище й ініціали особи, яка внесла кошти в касу підприємства; 3) номер кореспондентського бухгалтерського рахунка; 4) сума коштів, що надійшли в касу.

Прибутковий касовий  ордер, за яким були отримані кошти  в касу підприємства і який відображений у касовій книзі, до кінця робочого дня, до закриття каси і касової книги, залишається у касира, який здійснив цю операцію, і переданню в бухгалтерію або іншим службам, працівникам підприємства, а також вилученню не підлягає.

Кошти можуть бути прийняті касиром за прибутковим касовим ордером тільки в день його оформлення. Якщо в день оформлення і надходження прибуткового касового ордера в касу підприємства особа, яка вказана в прибутковому касовому ордері і яка повинна була внести гроші в касу, не внесла їх до кінця робочого дня, до закриття каси, то такий прибутковий касовий ордер визнається недійсним і анулюється. Анулювання прибуткового касового ордера після закінчення робочого дня здійснює касир, який перекреслює його і пише на ньому: "Анульовано". Такий же запис робиться в журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів типової форми КО-3 в колонці "Примітка". Анульовані прибуткові касові ордери не знищуються, а передаються в бухгалтерію, де підшиваються в спеціальну папку анульованих документів і зберігаються протягом 36 місяців після закінчення календарного року, в якому вони були виписані й анульовані.

Видавання готівкових грошових коштів з каси підприємства оформлюється видатковим касовим ордером форми  №КО-2, затвердженим наказом Міністерства статистики України від 15.02.96 р. №51 (додаток 53).

Після того, як видатковий касовий ордер підписаний і зареєстрований, він передається в касу для  здійснення платежу. Передавання видаткового  касового ордера проводиться безпосередньо  з бухгалтерії підприємства в касу.

Після заповнення всіх реквізитів і видання готівкових грошових коштів отримувачу касир ставить свій підпис про виконання проведеної операції. Після видання готівкових грошових коштів з каси підприємства касиром  за видатковим касовим ордером цей касовий ордер реєструється в касовій книзі (додаток 54).

Так, як підприємство використовує програмне забезпечення 1С:Підприємство, основним регістром обліку грошових коштів в касі є картка рахунку 301 (рис. 7.1) та журнал ордер по рахунку 301.

Рис. 7.1. Звіт «Картка рахунку»

 

Рис. 7.2. Звіт «Журнал-ордер і Відомість по рахунку 301 Каса в національній валюті»

На ОДП «Чернівцітурист» синтетичний облік касових операцій ведеться на рахунку 30 „Каса”. Рахунок 30 "Каса" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в касі підприємства.

Рахунок 30 "Каса" має  такі субрахунки:

301 "Каса в національній  валюті"

302 "Каса в іноземній  валюті"

За дебетом   рахунку  30  "Каса"  відображається  надходження грошових  коштів  у  касу  підприємства,  за  кредитом  -  виплата грошових коштів із каси підприємства.

Наприкінці місяця у  журналі-ордері по рахунку 301 підраховують надходження й витрати готівки на 1-ше число наступного місяця. Залишок на початок та кінець місяця по даному регістру має бути тотожним такому ж  показникові в касовій книзі. Підсумкові дані журналу-ордеру записують до Головної книги.

Облік безготівкових  грошових коштів ОДП «Чернівцітурист» ведеться на рахунку 311 „Поточні рахунки в національній валюті”. Надходження коштів на рахунок відображається на дебеті цього рахунку, а витрачання  - на кредиті.

При здачі грошових коштів з каси в банк на поточний рахунок  відповідальною особою заповнюється заява  на внесення готівки, яка складається  з заяви, ордера та квитанції. Підставою того, що особа внесла кошти на рахунок являється квитанція, яка повертається їй відповідальною особою банку з відбитком печатки.

Для отримання готівки  в касу підприємства з поточного  рахунку підприємством виписується  чек. Чек виписується на особу, яка буде отримувати кошти.

Для перерахування грошових коштів контрагенту, ОДП «Чернівцітурист» подає в банк платіжне доручення (додаток 54) в двох екземплярах. Відповідальна особа банку перевіряє його та повертає другий екземпляр підприємству з відбитком печатки. Інформацію про рух коштів на поточному рахунку можна побачити в виписці банку (додаток 55). Виписка формується на наступний день після здійснення операцій на рахунку.

Установлення  ліміту  каси  проводиться  на ОДП «Чернівцітурист» самостійно  на  підставі  розрахунку  встановлення  ліміту залишку готівки в касі, що  підписується  головним  бухгалтером та  керівником  підприємства. До розрахунку приймається строк здавання  підприємством готівкової  виручки  (готівки)  для  її  зарахування  на рахунки в банках, визначений відповідним договором банківського рахунку. Для кожного підприємства та його відокремленого підрозділу складається окремий розрахунок встановлення ліміту залишку готівки в касі.

Проводки по обліку коштів по касі та розрахунковому рахунку ОДП «Чернівцітурист» відображені в додатках 56-58.

Дебіторська заборгованість виникає або у момент відвантаження  товарів (виконання робіт, надання  послуг) покупцеві, або при здійсненні передоплати постачальників. Згідно з П(С)БО 10 дебіторська заборгованість - це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.

Розглянемо порядок  ведення розрахунків з різними  дебіторами. Відповідно до нового Плану  рахунків для організації обліку розрахунків за роботи, послуги пропонується рахунок 37 „Розрахунки з різними дебіторами”. По відношенню до класифікації рахунків бухгалтерського обліку даний рахунок є активним, по дебету відображають виникнення та накопичення заборгованості, по кредиту її списання та погашення. Сальдо по рахунку 37 як правило дебетове, однак інколи може бути і кредитовим. До рахунку відкриваються такі субрахунки:

371 – розрахунки за  виданими авансами ;

372 – розрахунки з  підзвітними особами ;

373 – розрахунки за  нарахованими доходами ;

374 – розрахунки за  претензіями ;

375 – розрахунки по відшкодуванню завданих збитків ;

376 – розрахунки за  позиками членам кредитних спілок ;

377 – розрахунки з  іншими дебіторами.

 Субрахунок 371 „Розрахунки  за виданими авансами” використовують  для обліку розрахунків з іншими  підприємствами за авансами виданими. За дебетом обліковуються суми виданих авансів, а також суми, сплачені за розрахунками за виконані роботи по проміжних рахунках.

Для розрахунків з  підзвітними особами при виданні  під звіт готівки на господарські потреби та витрати пов’язані  з відрядженням на визначений термін і мету використовується субрахунок 372 „Розрахунки з підзвітними особами”. Підзвітна особа по закінченню встановленого терміну зобов’язана надати звіт про витрати цих коштів за призначенням і пред’явити підтверджувальні документи, а також внести до каси невикористану суму (додаток 61).