Організація та методика обліку активів, зобов’язань, капіталу, доходів та витрат підприємств, організацій та установ на прикладі ТзОВ «РЗ

 

Амортизація основних засобів здійснюється за методами, визначеними П(С)БО 7. Сума, що амортизується, визначається по кожному об’єкту основних засобів:

А=С/В - ЛВ

де С/В – первісна вартість або переоцінена вартість об’єкта основного засобу;

ЛВ – ліквідаційна вартість його, встановлена підприємством на момент передачі в експлуатацію.

При визначенні строку корисного  використання враховуються: очікуване  використання об’єкта з урахуванням  його потужності або продуктивності; фізичний та моральний знос; правові  та інші обмеження щодо використання об’єкта тощо.

Нарахування амортизації  здійснюється протягом строку корисного  використання об’єкта і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

Амортизація починає  нараховуватись з місяця, наступного за місяцем передачі ОЗ в експлуатацію, припиняється – з наступного місяця після списання об'єкта з балансового обліку.

На ТзОВ «РЗВА-Електрик»  використовується метод нарахування  амортизації основних засобів зазначений у п.п. 8.6.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №344/94 ВР від 28.12.1994 р.

Нарахування амортизації здійснюється за податковим методом, ліквідаційна вартість дорівнює 0.

Передбачає застосування правил нарахування амортизації, викладених в ст.8 Закону “Про оподаткування прибутку підприємств”.

Норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок  звітного (податкового) періоду в  такому розмірі (в розрахунках на податковий квартал):

Група 1 – 2 %;

Група 2 – 10 %;

Група 3 – 6 %;

Група 4 – 15 %.

Платник податку може прийняти рішення про застосування інших норм амортизації, що не перевищують  норм, визначених законом.

Балансова вартість групи  основних фондів (окремого об'єкта основних фондів групи 1) на початок розрахункового кварталу визначається за формулою:

Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1), де:

Б(а) - балансова вартість групи (окремого об'єкта основних фондів групи 1) на початок розрахункового кварталу;

Б(а-1) - балансова вартість групи (окремого об'єкта основних фондів групи 1) на початок кварталу, що передував розрахунковому;

П(а-1) - сума витрат, понесених  на придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту, реконструкцій, модернізацій та інших поліпшень  основних фондів, що підлягають амортизації, протягом кварталу, що передував розрахунковому;

В(а-1) - сума виведених  з експлуатації основних фондів (окремого об'єкта основних фондів групи 1) протягом кварталу, що передував розрахунковому;

А(а-1) - сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у кварталі, що передував розрахунковому.

Облік балансової вартості основних фондів, які підпадають під  визначення групи 1, ведеться по кожній окремій будівлі, споруді або  їх структурному компоненту та в цілому по групі 1 як сума балансових вартостей  окремих об'єктів такої групи.

Облік балансової вартості основних фондів, які підпадають під  визначення груп 2, 3 і 4, ведеться за сукупною балансовою вартістю відповідної групи  основних фондів незалежно від часу введення в експлуатацію таких основних фондів. При цьому окремий облік балансової вартості індивідуальної матеріальної цінності, що входить до складу основних фондів груп 2, 3 або 4, з метою оподаткування не ведеться.

 

Нематеріальні активи

Нематеріальний актив  – немонетарний актив, який немає  матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам.

Термін корисного використання НА на підприємстві визначається по кожному  об’єкту окремо в момент його зарахування  на баланс виходячи з:

а)    терміну корисного  використання подібних активів;

б)    передбачуваного  морального зносу;

в) правових чи інших подібних обмежень щодо строків його використання та інших факторів.

Облік операцій з нематеріальними  активами відповідає принципам обліку аналогічних операцій з основними засобами в питаннях:

• переоцінки;
• оприбуткування на платній та безоплатній основі, в тому числі як внесок до статутного капіталу;
• списання з балансу в результаті реалізації, ліквідації та безоплатної передачі;
• подібного та неподібного обміну;
• оперативної та фінансової оренди.

Нематеріальними активами вважаються тільки ті з них, які можна  ідентифікувати. Ідентифікованими вважаються придбані активи, які на дату придбання відповідають критеріям визнання статей балансу, встановлених Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 "Баланс" (п. 1 П(С)БО 19). Ідентифікованими нематеріальними активами називають такі нематеріальні активи, що можуть бути придбані чи продані окремо від інших активів підприємства. До ідентифікованих нематеріальних активів відносяться патенти, торгові марки, авторські права й ін. До неідентифікованих нематеріальних активів відноситься гудвіл, і саме тому П(С)БО 8 не поширюється на гудвіл та операції з нематеріальними активами, особливості обліку яких визначаються іншими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Таблиця 3.5

Вимоги до оцінки в обліку та звітності ТзОВ «РЗВА-Електрик»

Вид об’єкта обліку	Оцінка
	В обліку	В звітності
Нематеріальні активи	Первісна вартість	Залишкова вартість

 

Кореспонденція рахунків з обліку нематеріальних активів  ТзОВ «РЗВА-Електрик» відображена  в табл. 3.6 .

Таблиця 3.6

Облік господарських операцій нематеріальних активів

Зміст господарської  операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Придбані НА у постачальника: - на вартість активів та послуг  зі встановлення, без ПДВ	154	631
- на суму ПДВ	641	631
Зараховано актив на баланс	12	154
Отримано безоплатно НА	12	424
Отримано НА від засновниців, як внесок до статутного капіталу	12	46
Створений НА на підприємстві: -списані матеріали та МШП	154	20 22
- нараховано зарплату працівникам  за роботу	154	661
- нараховано внески на обов’язкове пенсійне та соціальне страхування	154	651 652 653 656
- нарахована амортизація по  ОЗ	154	131
- витрати на різні послуги	154	631
- введено об’єкт в експлуатацію	12	154
Нарахована амортизація по НА: - у виробництві	91	133
- для адміністративних цілей	92
- для збуту	93
- для соціально-культурних цілей	949
Списано НА з обліку: - списано знос	133	12
- списується залишкова вартість	976	12
- ПДВ	976	641
- списуються витрати вкінці  місяця на фін.результат	793	976
Реалізація НА: - списуємо знос	133	12
- списуємо залишкову вартість	286	12
- собівартість реалізації	9432	286
- продажна вартість нематеріального  актива	3771,3615	712
ПДВ	712	641
Списуємо на фінансовий результат: -чистий дохід	712	791
- витрати	791	9432

 

Для нарахування амортизації нематеріальних активів на ТзОВ «РЗВА-Електрик» використовують прямолінійний метод.

Річна сума амортизації  визначається діленням вартості, що амортизується, на очікуваний період часу використання об’єкта основних засобів.

 Нарахування амортизації по НА (як і по основних засобах) починається з місяця, наступного за місяцем, у якому нематеріальний актив став придатним для використання, припиняється – починаючи з місяця, наступного за місяцем його вибуття.

 

Інші необоротні матеріальні активи

Інші необоротні матеріальні активи – це активи , терміном користування більше одного року, які підприємство утримує з метою використання в процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду або для здійснення адміністративних чи культурних функцій.

На ТзОВ «РЗВА-Електрик»  використовують такі субрахунки ІНМА:

• 111 – бібліотечні фонди;
• 112 – малоцінні необоротні матеріальні активи.

За дебетом рахунка 11 відображається надходження придбаних, створених або безоплатно отриманих необоротних матеріальних активів за первісною вартістю. За кредитом рахунка 11 відображається вибуття об’єктів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності їх критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації.

Таблиця 3.7

Вимоги до оцінки в обліку та звітності ТзОВ «РЗВА-Електрик»

Вид об’єкта обліку	Оцінка
	В обліку	В звітності
Інші необоротні матеріальні  активи	Первісна вартість	Залишкова вартість

Кореспонденція рахунків з обліку ІНМА ТзОВ «РЗВА-Електрик»  відображена в табл. 3.8 .

Таблиця 3.8

Облік господарських операцій інших необоротних  матеріальних активів

Зміст господарської  операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Отримані ІНМА безоплатно	11	424
Створені на підприємстві ІНМА: - списується сировина матеріалу  для створення інструментів, спецодягу	153	20,22
- нарахована зарплата за створення	153	661
- нараховані внески на пенсійне  та соціальне страхування	153	651 652 653 656

Продовження Табл. 3.8

1	2	3
Витрати підрядників за послуги  у створенні активів	153	631
Введено об’єкт в ескплуатацію	11	153
Нарахована амортизація: - у виробництві - для адміністративних цілей -торгівлі - соціально-культурні цілі	91 92 93 949	132
Продаємо ІНМА: - списується знос	132	11
- списуться залишкова вартість	286	11
- собівартість реалізації	943	286
- продажна вартість	36	7123
- нараховуємо ПДВ	7123	641
Списуємо на фінансовий результат: - чистий дохід	7123	791
- витрати	791	943

 

Довгострокові фінансові інвестиції

Фінансові інвестиції —  активи, які утримуються підприємством  з метою збільшення прибутку за рахунок відсотків, дивідендів тощо, зростання вартості капіталу або отримання інших вигод для інвестора.

Довгострокові фінансові  інвестиції — це інвестиції, які  не можуть бути класифіковані як поточні.

Синтетичний облік довгострокових фінансових інвестицій ТзОВ «РЗВА-Електрик» ведеться на 14 рахунку «Довгострокові фінансові інвестиції».

Собівартість довгострокових фінансових інвестицій (ДФІ) включає  ціну придбання, комісійні винагороди, гонорари, мито, податки, що не відшкодовуються, банківські збори тощо.

Оцінка фінансових інвестицій на дату Балансу відображається за справедливою вартістю, сума збільшення чи зменшення фінансових інвестицій відображається у складі інших фінансових доходів чи витрат відповідно. Якщо не можна оцінити ДФІ за справедливою вартістю, то на дату Балансу її показують за собівартістю. Фінансові інвестиції, які підприємство утримує до їх погашення, показують в балансі за амортизаційною собівартістю фінансових інвестицій.

Різниця між собівартістю і вартістю погашення фінансових інвестицій (дисконт, премія при придбанні) амортизується інвестором протягом часу від придбання до погашення за методом ефективної ставки %.