Організація та методика обліку активів, зобов’язань, капіталу, доходів та витрат підприємств, організацій та установ на прикладі ТзОВ «РЗ

 

 

 

 

 

3.2. Облік зобов’язань

 

Зобов’язання – це заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Засади формування в  бухгалтерському обліку інформації про зобов’язання та розкриття її у фінансовій звітності  визначаються П(С)БО № 11 «Зобов’язання».

Зобов'язання виникають  через існуючі (завдяки минулим  операціям чи подіям) борги підприємства щодо передачі певних, активів чи надання  послуг іншому підприємству в майбутньому. Отже зобов'язаннями виступає заборгованість підприємства, яка виникає, головним чином у зв'язку з придбанням товарів та послуг, в кредит, або кредити, які, підприємство отримує для свого фінансування.

Для визнання зобов'язань  повинні бути дотримані дві умови відповідно до П(С)БО 11:

• оцінка їх може бути достовірно визначена;
• існує ймовірність зменшення економічних вигод внаслідок їх погашення.

В П(С)БО 11 «Зобов'язання» відсутнє визначення критеріїв визнання того чи іншого виду зобов'язань. Зобов'язання виникають на балансі підприємства та відображаються у фінансовій звітності в наступних випадках:

• при визнанні активу, придбаного в борг;
• при створенні забезпечення за рахунок витрат (резерв на оплату відпусток та інші забезпечення) звітного періоду, що супроводжується збільшенням витрат та збільшенням зобов'язань;
• при зменшенні забезпечення та збільшенні зобов'язання.

Відповідно до П(С)БО № 11 з метою правильного ведення  бухгалтерського обліку зобов’язання поділяються на:

• довгострокові;
• поточні;
• забезпечення;
• непередбачені зобов’язання;
• доходи майбутніх періодів.

 

3.2.1. Облік забезпечень

 

Забезпечення виступають спеціальним джерелом покриття майбутніх витрат.

Вони створюються для  відшкодування наступних витрат на:

• виплату відпусток працівникам;
• додаткове пенсійне забезпечення;
• виконання гарантійних зобов’язань;
• реструктуризацію;
• виконання зобов’язань щодо обтяжливих контрактів тощо.

Забезпечення створюються  в разі виникнення зобов’язання, погашення  якого ймовірно призведе до зменшення  ресурсів.

Величина зобов’язання визначається розрахунковим методом за визначеною розрахунковою ставкою для відшкодування відповідних зобов’язань.

Синтетичний облік забезпечення майбутніх витрат і платежів ведеться на пасивному рахунку 47 «Забезпечення  майбутніх витрат і платежів», який має субрахунки:

• 471 – забезпечення виплат відпусток;
• 473 – забезпечення гарантійних зобов’язань.

Резерв на оплату відпусток  працюючим створюється у процентах  до нарахованої зарплати і залежить від тривалості відпускного періоду. Суми нарахованого резерву відображаються на рахунках:

Дт 23 «Виробництво»

Дт 91 «Загальновиробничі витрати»

Дт 92 «Адміністративні витрати»

Дт 93 «Витрати на збут»

та інші рахунки, на які  була віднесена нарахована зарплата

Кт 471 «Забезпечення виплат відпусток».

У даному разі заробітна плата, нарахована за час відпусток, списується за рахунок резерву і відображається на рахунках:

Дт 471 Забезпечення виплат відпусток»

Кт «Розрахунки за заробітною платою».

На дебет рахунка 471 «Забезпечення виплат відпусток» відносяться і всі відрахування до соціальних фондів.

Кредитове сальдо за рахунком 471 «Забезпечення виплат відпусток» означає суму створеного забезпечення, що не використано для нарахування відпускних сум до кінця року.

Таблиця 3.22

Вимоги до оцінки в обліку та звітності ТзОВ «РЗВА-Електрик»

Вид об’єкта обліку	Оцінка
	В обліку	В звітності
Забезпечення	Номінальна вартість	Первісна вартість

 

По закінченні року здійснюється уточнення невикористаного забезпечення. При цьому розраховується фактична заборгованість підприємства перед працюючими за невикористану відпустку і сальдо за рахунком 471 «Забезпечення виплат відпусток» корегується до рівня фактичної заборгованості шляхом донарахування або сторнування. Таким чином, сальдо зазначеному рахунку відображається в балансі сумою фактичної заборгованості за невикористану відпустку станом на початок року.

На дебет рахунка 473 «Забезпечення гарантійних зобов’язань» відносяться фактичні затрати на ремонт готової продукції, реалізованої з гарантією.

Бухгалтерський облік забезпечень наведений у таблиці 3.23.

 

 

 

 

Таблиця 3.23

Бухгалтерський облік забезпечень

Зміст господарської  операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Створено забезпечення на виплату  відпусток: - загальновиробничого персоналу	91	471
- загальногосподарського персоналу	92	471
- персоналу по збуту	93	471
- персоналу об’єктів соціально-культурного  призначення	949	471
Використано забезпечення на оплату відпусток	471	661
Створено гарантійне забезпечення	93	473
Використовується забезпечення на проведення гарантійного ремонту: - списуються матеріали на ремонт	473	20,22
- нарахована зарплата робітникам  за ремонт	473	661
Нараховані внески на соціальні  заходи	473	65

 

3.2.2. Облік довгострокових  зобов’язань 

 

До довгострокових зобов’язань – відносяться зобов’язання, термін погашення яких перевищує дванадцять місяців з дати балансу. Але існують нюанси, які зазначені у П(С)БО 11.

Зобов’язання, на яке  нараховуються відсотки та яке підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців  з дати балансу, слід розглядати як довгострокове зобов’язання, якщо первісний термін погашення був більше, ніж дванадцять місяців і до затвердження фінансової звітності існує угода про переоформлення цього зобов’язання на довгострокове.

Всі довгострокові зобов’язання в П(С)БО 11 розділені на чотири групи:

• кредити банків;
• інші фінансові зобов’язання;
• відстрочені податкові зобов’язання;
• інші зобов’язання.

На ТзОВ «РЗВА-Електрик»  наявні всі види довгострокових зобов’язань.

Довгострокові кредити банків – це сума заборгованості підприємства установам банків за отриманими від них кредитами, термін погашення яких перевищує 12 місяців від дати балансу.

Облік довгострокових кредитів банку ведеться на пасивному рахунку 50. По кредиту даного рахунку відображається одержання кредиту, а по дебету – погашення або переведення до поточної заборгованості за довгострокові зобов’язання.

До кредитів банку відносять такі субрахунки:

• 501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті» ;
• 502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті».

 

 

Таблиця 3.24

Вимоги до оцінки в обліку та звітності ТзОВ «РЗВА-Електрик»

Вид об’єкта обліку	Оцінка
	В обліку	В звітності
Довгострокові зобов’язання	Номінальна вартість	Теперішня вартість

 

 

Таблиця 3.25

Облік довгострокових кредитів банку

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
Отримано на кредитний  рахунок суми довгострокових кредитів банку	311	501
Погашається кредиторська заборгованість перед постачальниками  за товари, роботи, послуги за рахунок  кредиту	631	311
Нараховано відсотки за кредит (щомісяця)	951	684
Сплачено відсотки	684	311
Переведена частина  довгострокової забов’язань у поточну заборглваність	501	611,612
Сплачена поточна заборгованість	611,612	311

Інші довгострокові  фінансові зобов’язання – довгострокові  заборгованості підприємства щодо зобов’язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки (довгострокові векселі видані, зобов’язання за облігаціями).

Інші фінансові зобов’язання на ТзОВ «РЗВА-Електрик» включають в себе:

• 51 «Довгострокові векселі видані»;
• 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями».

 Таблиця 3.26

Облік інших фінансових зобов’язань 

Зміст господарської  операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Випущено облігації з премією  на строк більше одного року: - номінальна вартість - премія за облігаціями	311 311	521 522
Нараховано відсотки за облігаціями, випущеними з премією: - сума відсотків - сума амортизації премії	952 522	684 733
Випущено облігації з дисконтом  на строк більше одного року: - отримано кошти - відображено дисконт за облігаціями	31 523	521
Нараховано відсотки за облігаціями, випущеними з дисконтом: - сума відсотків - сума амортизації дисконту	952	684 523
Переведено суму облігаційної позики до складу поточної заборгованості	521	61

Відстрочені податкові  зобов’язання – нараховані податки, що підлягають сплаті в майбутніх  періодах, внаслідок виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов’язань та оцінкою  цих активів або зобов’язань, яка використовується з метою оподаткування.

Відстрочені податкові  зобов’язання ТзОВ «РЗВА-Електрик»:

• 54 «Відстрочені податкові зобов’язання»;
• 55 «Інші довгострокові зобов’язання».

Таблиця 3.27

Облік відстрочених податкових зобов’язань