Ошибки и мошенничество в аудите

     С юридической точки зрения существует несколько видов ответственности, среди которых отметим договорную (гражданско-правовую) ответственность, предусмотренную ст. 25 Закона № 3125-XII, и дисциплинарную ответственность, установленную ст. 26 этого же Закона.

     Гражданско-правовая ответственность аудиторов и  аудиторских фирм. За ненадлежащее выполнение своих обязательств аудитор (аудиторская фирма) несет имущественную  и другую ответственность, определенную в договоре в соответствие с действующим законодательством. Размер имущественной ответственности аудиторов (аудиторских фирм) не может превышать фактически нанесенных заказчику убытков по их вине.

     Примером  имущественной ответственности  может быть ситуация, когда установлен факт, что действия аудитора (рекомендации и консультирование) нанесли ущерб заказчику. В таком случае аудитор несет ответственность, например, за начисление штрафных санкций за нарушение норм налогового законодательства, если такое нарушение имело место вследствие соблюдения рекомендаций аудитора (и это зафиксировано в отчетных документах). На практике такие случаи встречаются довольно редко, не говоря уже о судебных прецедентах возмещения убытков, которые вызваны в результате ненадлежащего оказания аудиторских услуг [6, с. 66].

     Для определенных видов аудиторских  услуг (например, проверки соблюдения требований налогового законодательства, которые чаще всего осуществляются перед визитом контролирующих органов) размер имущественной ответственности  аудитора может увеличиваться путем установления в договоре полной или частичной материальной ответственности за определенные последствия предоставления услуг. Это может быть, например, возмещение заказчику убытков, которые состоят из сумм уплаченных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, не были обнаружены в процессе проведения аудиторской проверки. Следует отметить, что такого рода аудиторские услуги по дополнительной материальной ответственностью значительно дороже. Договоры, содержащие дополнительную материальную ответственность, предусматривают наличие между аудитором и страховой компанией договора о страховании аудиторского профессионального риска.

     Дисциплинарная  ответственность. Согласно ст. 26 Закона № 3125-XII по другим видам ответственности  установлена дисциплинарная ответственность. За ненадлежащее исполнение профессиональных обязанностей Аудиторской палатой Украины могут применяться к аудитору дисциплинарные взыскания в виде предупреждения, приостановлении действия сертификата и лицензии на срок до одного года или аннулирования сертификата и лицензии.

     Определяющей  чертой профессии независимого аудитора является признание им ответственности  перед обществом - клиентами, кредиторами, исполнительной и государственной  властью, работодателями, инвесторами, предпринимателями и другими, т.е. субъектами, которые возлагаются на объективность и честность профессиональных аудиторов.

     Согласно  Кодексу профессиональной этики  аудитора профессия аудитора имеет  особенности и характеризуется:

     · умением владеть профессиональными навыками, приобретенными во время обучения;

     · взятием на себя ответственности как на общество в целом, так и относительно клиента в частности [16, с. 96].

     Во  время предоставления аудиторских  услуг аудитор несет ответственность  перед клиентом, что обусловливается обязанностью применения им соответствующих норм и правил, регулирующих аудиторскую деятельность и принципы объективности. Эта ответственность также предусматривает обязательное наличие у аудитора профессиональных знаний, образования и определенного опыта.

     Для потребителя аудиторских услуг  взыскания за ненадлежащее исполнение профессиональных обязанностей в виде предупреждения, приостановлении действия сертификата и аннулирования  сертификата может быть незначительное компенсацией морального ущерба, ведь, уплачивая немалые средства за аудиторские услуги, потребитель надеется получить высококачественный продукт, а не установить факт некомпетентности исполнителя. Гарантией для потребителя качественного предоставления аудиторских услуг может быть получение весомых доказательств квалификации и профессионализма потенциального аудитора. Ярчайшим примером таких доказательств является рекомендации посторонних незаинтересованных лиц, которые уже имеют опыт сотрудничества и собственное мнение относительно соответствующего аудитора. Веское доказательство компетентности аудитора, с которым предполагается сотрудничество, - его собственный опыт или специализация при предоставлении услуг по определенным вопросам, которые являются предметом сотрудничества.

     Дополнительно рассмотрим некоторые аспекты установления предела ответственности аудитора в контексте услуг по подтверждению финансовой отчетности и ее элементов. Международными стандартами аудита установлено, что тем временем, пока аудитор несет ответственность перед заказчиком аудита за свое аудиторское заключение о финансовой отчетности предприятия, за формирование и выражения мнения относительно финансовых отчетов, ответственность за подготовку и предоставление финансовых отчетов возлагается на управленческий персонал предприятия. Аудитор не несет (и не может нести) ответственность за предотвращение мошенничества или ошибки, достоверность и полноту отчетности.

     Заверенная  бухгалтерская отчетность подписью и печатью аудитора (аудиторской  фирмы) в соответствии с требованиями Государственной комиссии по ценным бумагам и фондового рынка и других государственных учреждений не означает, что аудитор несет ответственность за достоверность и полноту финансовой отчетности предприятия совместно с руководством предприятия, отчетность которого подтверждается [16 , с. 104].

     При заключении договоров и потреблении  аудиторских услуг заказчик должен осознавать объемы определенной законодательством  ответственности профессионального  аудитора. С целью повышения эффективности  реализации договорных отношений целесообразно в договоре предусматривать полную или частичную дополнительную материальную ответственность, что позволит снизить риск ненадлежащего исполнения аудитором своих обязательств и получить компенсацию за определенных в договоре условиях. Даже при условии абсолютной уверенности в профессиональной соответствии аудитора не будет лишним предусмотреть дополнительную ответственность за отдельные наиболее значимые для заказчика вопросы. 

1.3. Действия аудиторов  в случае обнаружения мошенничества и ошибок 

     В случае выявления мошенничества  и ошибок аудитору нужно выяснить у руководства и персонала  организации все вопросы, связанные  с их причинами. Аудитор должен рассмотреть влияние возможного мошенничества или ошибки на финансовую отчетность. Если он считает, что они могли привести к искажению отчетности, ему для установления истины нужно выполнить дополнительные процедуры. Характер дополнительных процедур зависит от вида мошенничества и ошибки и от степени их влияния на содержание финансовой отчетности.

     В случае, когда мошенничество или  ошибка могли быть предотвращены  или обнаружены во время внутреннего  контроля, но этого не произошло, аудитор  должен пересмотреть свою предыдущую оценку этой системы, степень доверия к ней, расширить объем информации, которая должна быть проверена, применяя дополнительные процедуры.

     Аудитор должен своевременно сообщить об обнаруженном мошенничестве,  даже если его потенциальное воздействие незначительно [13, с. 64].

     Следовательно, при планировании, проведении аудиторских  процедур и составления отчета, аудитор  должен оценить риск существования  существенных искажений в финансовой отчетности предприятия, которые могут  быть результатом обычных ошибок или следствием мошенничества.

     Раскрывая факты мошенничества и ошибок, аудитору нужно четко описать  содержание каждого такого факта  и указать, какие при этом допущенные нарушения.

     Следующим шагом деятельности аудитора является получение объяснений должностных и третьих лиц с указанием:

• кто допустил ошибку или мошенничество (должность, фамилия, имя, отчество);
• по чьему приказу или разрешением совершил нарушение или преступление (фамилия, имя, отчество);
• как осуществлена ​​ошибка или мошенничество и чем они вызваны (цель, причины, условия);
• размера нанесенного материального ущерба и других последствий.

     О выявленных ошибках и мошенничества, недостатков в бухгалтерском  учете и отчетности, аудитор должен сообщить собственников, уполномоченных ими лиц, заказчиков и требовать принятия мер по их исправлению. Убедившись в последнем, он принимает решение о выдаче аудиторского заключения о состоянии бухгалтерского учета и достоверность представленной отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Выявление ошибок и мошенничества

2.1. Процедуры выявления ошибок и мошенничества

     Ошибки, мошенничество, злоупотребление обнаруживают в процессе выполнения аудиторских  процедур. На склад процедур аудита влияют такие факторы: особенности  бизнеса клиента, оценка системы внутреннего контроля со стороны аудитора, действующая система государственных законодательных и нормативных актов, регулярность и плановость проверок. Каждая процедура контроля реализуется по отдельным операциям. Процедуры контроля можно разделить на несколько категорий.

Процедуры контроля полноты данных.

     Процедуры контроля полноты данных разработаны  для того, чтобы убедиться в  том, что все первичные документы  отражены в учете или выявить  документы, которые в нем не отражены. Могут быть два варианта реализации этой процедуры:

• в системе компьютерной обработки данных;
• в системе бумажной обработки данных [10, с. 47].

     В компьютерной среде процедуры контроля полноты данных разработаны для  уверенности в том, чтобы убедиться, что все первичные документы  по хозяйственным операциям приняты для компьютерной обработки или для выявления документов, которые не прошли обработки. Начальная регистрация первичных документов по хозяйственной операции часто предусматривает ручной ввод данных к компьютеру.

     В системе бумажной обработки данных процедуры контроля разрабатываются для уверенности в том, что все первичные документы по всем хозяйственным операциям внесены в контрольный документ и зарегистрированы или, что документы потеряны или их неправильно зарегистрировали.

     Независимо от средств обработки информации можно привести операции по выявлению ошибок, фальсификации связанных с процедурой контроля полноты данных:

• нумерация всех хозяйственных операций и их учет после нумерации.

Нумерация документов - это бухгалтерская процедура. Операция проверки заключается в том, чтобы данные по всем пронумерованными документами были отражены полностью;

• проверка обработки всех данных методом "проверочных сумм". В

компьютерной  среде такая операция может быть проведена путем группировки  документов-источников и проверки количества документов в каждой группе. В системе бумажной обработки такая операция производится путем суммирования критичных документов, принадлежащих каждой группе перед началом и после обработки данных по операциям. Считается, что обработка данных проведена правильно, если обе суммы одинаковы. Если же суммы неодинаковы, необходимо изыскать ошибки, которые стали причиной разногласий;

• согласование данных из различных источников. Примером может

быть  согласование по данным количества полученных доверенностей и проведенных операций по реализации товаров;

• определение достоверности, что информация из всех хозяйственных

операций  была внесена в документы;

• сравнение входных данных с показателями, указанными в других

документах [10, с. 50].

Процедуры контроля точности

     Процедуры контроля точности необходимы для выявления  ошибок, связанных с тем, что данные по каждой хозяйственной операции могут  быть внесены не в полном объеме, не на соответствующий счет, несвоевременно. В системах, где расчеты ведутся вручную, риск ошибки при обработке данных по деловым операциям небольшой, иногда следует проводить операции двойной проверки с привлечением лиц, которые повторяют расчеты. В компьютерной системе учета проверка точности внесения данных проводится для уверенности в том, что данные точно зарегистрированы и введены в компьютер, или чтобы выявить данные, которые были не внесены в компьютер.