Ошибки в бухгалтерской отчётности

     Б-08034

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ 

АГРАРНЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Предмет «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

Тема: Ошибки в бухгалтерской отчётности 
 
 
 
 
 
 

Выполнила: студентка 4405 группы  Москвитина И.Н.

Проверила: Паршукова Ирина Андреевна 
 
 
 

НОВОСИБИРСК 2011

Оглавление

1. Понятие ошибки в бухгалтерской отчётности и порядок их исправления 4

1.1. Понятие ошибки 4

1.2. Ошибки бухгалтерской отчётности 6

1.3. Порядок исправления выявленных ошибок в бухгалтерской отчётности ………………………………………………………………………………15

2. Нормативное регулирование составления отчетности 19

Заключение 24

Список  используемой литературы 25 

1. Понятие ошибки в бухгалтерской  отчётности и порядок  их исправления

1. Понятие ошибки

       Прежде  чем начать детально разбирать порядок  исправления ошибок, следует определиться с тем, что нужно считать ошибкой. Понятие ошибки в бухгалтерское  законодательство введено впервые: это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) в бухгалтерской отчетности организации (п. 2 ПБУ 22/2010). Напомним, что под фактом хозяйственной деятельности понимаются имущество, обязательства и хозяйственные  операции (п. 9 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

       Причины возникновения ошибок сгруппированы  Минфином в шесть категорий, причем их перечень не является закрытым. Перечислять  их не будем, отметим лишь, что наряду с банальными неточностями в вычислениях  и неправильным применением бухгалтерского законодательства к причинам ошибок отнесены недобросовестные действия должностных  лиц организации.

       Важно, что не во всех случаях неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной  деятельности следует считать ошибкой  в целях ПБУ 22/2010. Так, не являются ошибками неточности или пропуски в  отражении фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском учете  и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения  новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной  деятельности (абз. 8 п. 2 ПБУ 22/2010).

       Каждый бухгалтер должен уметь определять, имеет он дело с ошибкой, требующей исправления в особом порядке, либо нет. Комментируя этот вопрос, эксперты обычно приводят в качестве примера неотражение хозяйственной операции по причине несвоевременного получения первичного учетного документа. Действительно, в силу п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ) бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов, которыми оформляются все хозяйственные операции, проводимые организацией. Иначе говоря, если нет хозяйственной операции, значит, нет первичного документа, следовательно, никакие записи в учете не составляются. Ситуация, когда хозяйственная операция была совершена, однако не была зафиксирована первичным документом, является прямым нарушением п. 4 указанной статьи. Кроме того, в этом же пункте сказано, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с графиком документооборота, утвержденным в составе учетной политики организации (п. 3 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). В п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ обращено особое внимание на то, что требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации. То есть при должной организации документооборота требование о своевременном составлении документа и представлении его в бухгалтерию будет выполнено. Поэтому при такой распространенной ситуации, когда операция была совершена, а бухгалтер узнал о ней спустя длительное время (после того, как документы были переданы ему с опозданием), речь идет о недобросовестных действиях должностных лиц организации, и бухгалтеру придется исправлять ошибку, руководствуясь ПБУ 22/2010.

2. Ошибки  бухгалтерской отчётности

       Каждый  бухгалтер в конце года готовится  к сдаче годовой отчетности, и  каждый год это всегда вызывает ряд  вопросов. От бухгалтера требуется  немало труда для подготовки и  сдачи годовой бухгалтерской  отчетности. Для составления достоверной  и отвечающей всем законодательным  канонам отчетности в условиях современной  нестабильной экономической ситуации бухгалтеру необходимо тщательно следить  за постоянными изменениями законодательства. Рассмотрим наиболее типичные ошибки, допускаемые организациями при  составлении каждой формы годовой  бухгалтерской отчетности.

       Бухгалтерский баланс

       Наиболее  грубыми ошибками, выявленными аудиторами при составлении бухгалтерского баланса, являются следующие:

• зачет дебиторских и кредиторских обязательств;
• несоответствие «входящих» показателей бухгалтерского баланса «исходящим» показателям баланса за предшествующий год;
• отражение в балансе числовых показателей в нетто-оценке;
• авансы «полученные» не закрыты «отгрузками»;
• отражение задолженности с истекшим сроком исковой давности.

       Зачет дебиторских и  кредиторских обязательств

       Очень часто организации отражают в  балансе суммы дебиторской и  кредиторской задолженности в «свернутом»  виде, т.е. по отдельным видам задолженности  организации неправомерно производят зачет дебиторских и кредиторских обязательств. Однако зачет между  статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков запрещается  п. 34 ПБУ 4/99. Исключение составляют случаи, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами. 

        Приведем примеры  такого зачета:

• многие организации не учитывают суммы НДС, начисленные с авансов полученных, а задолженность по авансам полученным указывают за вычетом начисленного в бюджет НДС, что занижает валюту баланса и искажает бухгалтерскую отчетность. Отражение в бухгалтерском балансе (ф. № 1) задолженности по авансам полученным за вычетом начисленного в бюджет НДС некорректно, поскольку в случае неисполнения обязательств, организация должна вернуть покупателю сумму вместе с НДС. Следовательно, задолженность по авансам полученным должна быть отражена с учетом НДС, а сумму НДС с авансов необходимо показать по стр. 270 «Прочие оборотные активы»;
• достаточно часто в балансе неполно отражается итоговое сальдо по счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», хотя аналитические счета отражают большое количество контрагентов, каждый из которых в отдельности имеет дебетовое или кредитовое сальдо.

       Несоответствие  «входящих» показателей  бухгалтерского баланса  «исходящим» показателям  баланса за предшествующий год

       Еще одной ошибкой является то, что  данные на конец предыдущего отчетного  периода и данные на начало следующего отчетного периода не совпадают. Такое несоответствие показателей свидетельствует о том, что при обнаружении неправильного отражения хозяйственных операций в прошлом отчетном периоде организации вносят исправительные записи в бухгалтерский учет за предыдущий год не в текущем периоде, а корректируют данные прошлого отчетного периода.

       Однако  в данной ситуации бухгалтеру следует  вносить исправительные записи в  бухгалтерский учет в том отчетном периоде, в котором была обнаружена ошибка, в соответствии с п.39 Приказа  Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г.. Это же касается ошибок прошлых лет и допущенных в текущем году.

       Отражение в балансе числовых показателей в  нетто-оценке

       Напомним, что баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке. Если организация  создает резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам, то соответствующие  показатели статей баланса (финансовые вложения, материально-производственные запасы, дебиторская задолженность) должны быть представлены в балансе  с учетом величины соответствующего резерва. Информацию о регулирующих величинах следует раскрывать в  пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  на это указывает п. 35 ПБУ 4/99.

       Неверное  отражение данных учета по статьям  бухгалтерского баланса

       Беспроцентные займы и просроченные векселя  часто отражаются в составе финансовых вложений, в соответствии в п.2 ПБУ 19/02. Одним из критериев отражения  актива в составе финансовых вложений является способность приносить  организации доход в будущем. Следовательно, выданные беспроцентные  займы должны отражаться в составе  долгосрочной или краткосрочной  дебиторской задолженности в  зависимости от сроков погашения, т.е. по стр. 230 или 240 бухгалтерского баланса.

       Аналогично  показывается информация о просроченных векселях. После наступления срока  платежа по векселю долг по нему формирует дебиторскую задолженность  организации. Связано это с тем, что держатель векселя уже  не рассчитывает получить доход по нему, поскольку он весь был признан  до даты платежа. И после этой даты следует говорить лишь о процедуре  истребования долга и получения  неустоек. Следовательно, необходимо увеличить  показатель краткосрочной дебиторской  задолженности на суммы долгов по просроченным векселям (стр. 240 бухгалтерского баланса).

       Сумма дебетового остатка по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» часто  отражается в составе прочих активов  организации. Однако сальдо по данному  счету в бухгалтерской отчетности должно отражаться в зависимости  от причин выявленных недостач. Источниками  покрытия недостач могут являться такие  счета, как:

20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательное  производство»;

73 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям»;

91 «Прочие  доходы и расходы»;

98 «Доходы  будущих периодов».

       Таким образом, если виновник найден, в бухгалтерском  балансе отражаются дебиторская  задолженность виновных лиц и доходы будущих периодов. Если виновные не установлены, то соответствующие потери относятся на финансовые результаты текущего периода.

Авансы  «полученные» не закрыты  «отгрузками»

       Нередко встречаются случаи, когда авансовые  платежи по контрагенту (договору, поставке) бухгалтер забывает закрыть в  момент исполнения обязательств по договору. В итоге по состоянию на отчетную дату одновременно числится задолженность  по авансам и долг по оплате выполненных  договорных обязательств. Такое отражение  данных бухгалтерского учета ведет  к искажению достоверности бухгалтерской  отчетности, так как валюта баланса  существенно завышается.

       Отражение задолженности с  истекшим сроком исковой  давности

       При составлении бухгалтерского баланса, очень часто бухгалтеры отражают в составе дебиторской или  кредиторской задолженности задолженность  с истекшим сроком исковой давности. Задолженность, по которой срок исковой  давности истек, списывается по каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного  обоснования, приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Отчет о прибылях и убытках

       При составлении отчета о прибылях и  убытках наиболее часто встречаются  следующие ситуации:

• неверно отражаются данные учета по статьям отчета о прибылях и убытках;
• текущий налог на прибыль отражен без учета требований ПБУ 18/02;
• графа «За аналогичный период предыдущего года» не заполняется;
• искажаются показатели доходов и расходов.