Ошибки в бухгалтерской отчётности

Неверное  отражение данных учета по статьям  отчета о прибылях и убытках 

       Если  организации по каким-то причинам пришлось доначислить налог на прибыль  за предыдущий отчетный период, то очень  часто данную сумму налога ошибочно включают в состав прочих расходов. В результате показатель стр. 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» искажается.

       В отчете о прибылях и убытках должны быть отражены налог на прибыль и иные аналогичные платежи в силу п. 23 ПБУ 4/99. Сумму налога на прибыль, начисленного за предыдущий налоговый период, следует показывать по стр. 150 «Текущий налог на прибыль», для проверки правильности начисления налога на прибыль и применения ПБУ 18/02 - по отдельной стр. 151.

       Корректировка текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 

       Показатели  текущего налога на прибыль не соответствуют  критериям, установленным в ПБУ 18/02. В соответствии с ПБУ 18/02 показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода» в отчете о прибылях и  убытках исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов (обязательств).

       Незаполнение  графы «За аналогичный  период предыдущего  года»

       В отчете о прибылях и убытках бухгалтеры не всегда приводят данные за аналогичный  период предыдущего года. По каждому  числовому показателю бухгалтерской  отчетности, кроме отчета, составляемого  за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два  года - отчетный и предшествующий отчетному. Данная информация необходима внешним  пользователям для возможности  анализа динамики развития предприятия.

Искажение показателей доходов  и расходов

       Многие  организации, ведущие несколько  видов деятельности, не расшифровывают все существенные суммы доходов  в отдельных строках формы  № 2. Следовательно, информация в отчете, которая нужна внешним пользователям, представлена недостаточно подробно. Существенной является та выручка, которая  за отчетный период составляет 5 % и  более общей суммы доходов. Организация  может использовать этот уровень  существенности, а может установить другой и закрепить его в своей  учетной политике. Если какие-либо доходы, полученные в отчетном периоде, являются существенными, их следует отразить в отдельных дополнительных строках  отчета (например, в стр. 011, 012, 013). Это  распространяется и на затраты. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного  дохода, отражаются в отдельных строках.

Приложение  к бухгалтерскому балансу

       Самой распространенной ошибкой при заполнении приложения к бухгалтерскому балансу является некорректное раскрытие статьи «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)». Часто организации учитывает не оборот по дебету счета 90 «Продажи», а оборот по дебету счетов затрат. Второй вариант имеет существенные недостатки и искажает сумму расходов по обычным видам деятельности. Причиной искажения является то, что многие организации учитывают расходы по внутрихозяйственному обороту. При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

       К внутрихозяйственному обороту относятся  затраты, связанные с передачей  изделий, продукции, работ и услуг  внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

       Также встречаются случаи, когда торговые организации не включают стоимость  товаров в расшифровку расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат, тем самым занижая  показатели данной формы.

Пояснительная записка

       Часто заполнение пояснительной записки  носит формальный характер. Организации  не придают должного значения пояснительной  записке при формировании годовой  бухгалтерской отчетности.

       В пояснительной записке должна быть изложена информация, определенная ПБУ 1/98, т.е. следует раскрыть существенные способы ведения бухгалтерского учета. К ним, в частности, относятся  использованные организацией в течение  отчетного года варианты:

• амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;
• оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции.

       Кроме того, в пояснительной записке  необходимо указать:

• на изменения, внесенные в учетную политику организации на отчетный год (по сравнению с предшествующим);
• на нововведения, которые будут использоваться в следующем году (по сравнению с отчетным).

       Все эти сведения являются обязательными, поэтому должны присутствовать в  пояснительной записке независимо от желания главного бухгалтера и  руководства организации.

События после отчетной даты

       Раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежит та информация о событиях после отчетной даты, которые являются существенными, без знания которой пользователи бухгалтерской отчетности не смогут достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств и результаты финансовой деятельности организации. В соответствии с ПБУ 7/98 "...существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера  для организации.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового  состояния, движения денежных средств  или результатов деятельности организации".

       В настоящее время ни один нормативный  документ в области бухгалтерского учета не установил императивных требований в отношении порядка  определения существенности того или  иного факта хозяйственной деятельности, имеются лишь общие рекомендации. В ПБУ 7/98 определено, что существенность события после отчетной даты организация  определяет самостоятельно исходя из «общих требований к бухгалтерской  отчетности». 

       Событие после отчетной даты, свидетельствующее  о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых  организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

Условные  факты хозяйственной  деятельности

       ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной  деятельности» может не применяться  только субъектами малого предпринимательства (за исключением субъектов малого предпринимательства - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг). Все иные коммерческие организации обязаны  отражать условные факты хозяйственной  деятельности и их последствия в  своей бухгалтерской отчетности.

       При решении вопроса о раскрытии  в пояснительной записке к  бухгалтерской (финансовой) отчетности условных фактов хозяйственной деятельности следует учитывать, что отражению  подлежат только существенные факты, а  также наличие вероятности уменьшения либо увеличения в будущем экономических  выгод организации, обусловленного каким-либо фактом хозяйственной деятельности организации, которая должна быть высокой  или очень высокой, т.е. выше 50 %.

       К условным фактам относятся:

• незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды (и не приняты к дате подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как в этом случае их следует квалифицировать как событие, произошедшее после отчетной даты);
• неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
• выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
• учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;
• какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;
• выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
• обязательства в отношении охраны окружающей среды;
• другие аналогичные факты.

3. Порядок исправления выявленных ошибок в бухгалтерской  отчётности

     При отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета ни один бухгалтер не застрахован от ошибок. Если их своевременно не устранить, они будут выявлены при аудиторской  или налоговой проверке, и тогда  организацию ждут неприятности.

     Причины возникновения ошибок в бухгалтерском  учете разные. Иногда бухгалтеры ошибаются  в арифметических расчетах, неправильно  переносят данные из первичных документов в учетные регистры либо применяют  неверную корреспонденцию счетов. Это  ошибки технического характера. Но бывают ошибки и более серьезные. Они  возникают вследствие незнания либо неправильного применения норм бухгалтерского законодательства. Выявить их намного  сложнее, чем технические промахи. Здесь мало быть только внимательным, надо еще хорошо знать и понимать правила бухучета. Какой бы характер ни носили допущенные ошибки, они, как  правило, приводят к искажению финансового  результата в бухгалтерском учете, неправильному формированию налоговой  базы и неверно исчисленной сумме  налогов. Поэтому бухгалтер, обнаружив  ошибку в бухгалтерском или налоговом учете, должен ее исправить. И чем быстрее, тем лучше. Если ошибка будет выявлена во время налоговой проверки, то за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета организации грозит ответственность по статье 120 НК РФ, а должностные лица (директор или главный бухгалтер) могут быть привлечены к административной ответственности по статье 15.11 КоАП РФ.

     1. Ошибка текущего отчетного года, выявленная до окончания этого  года, исправляется путем осуществления  записей по соответствующим счетам  бухгалтерского учета в том  месяце текущего отчетного года, в котором выявлена ошибка (далее  - в периоде выявления).

     2. Ошибка отчетного года, выявленная  после окончания этого года, но  до даты подписания бухгалтерской  отчетности за этот год, исправляется  путем осуществления записей  по соответствующим счетам бухгалтерского  учета за декабрь отчетного  года, за который составляется  годовая бухгалтерская отчетность.

     3. Несущественная ошибка предшествующего  отчетного года, выявленная после  даты подписания бухгалтерской  отчетности за этот год, исправляется  путем осуществления записей  по соответствующим счетам бухгалтерского  учета в периоде выявления.

     4. Существенная ошибка предшествующего  отчетного года, выявленная после  даты подписания бухгалтерской  отчетности за этот год, но  до даты представления такой  отчетности акционерам акционерного  общества, участникам общества с  ограниченной ответственностью, государственному  или муниципальному органу, уполномоченному  осуществлять функции собственника, и т.п., исправляется в порядке,  установленном пунктом 6 настоящего  Положения. Если указанная в  первом абзаце настоящего пункта  бухгалтерская отчетность была  представлена каким-либо иным  пользователям, то она подлежит  замене на отчетность, в которой  выявленная существенная ошибка  исправлена (пересмотренная бухгалтерская  отчетность).

     5. Существенная ошибка предшествующего  отчетного года, выявленная после  представления бухгалтерской отчетности  за этот год акционерам акционерного  общества, участникам общества с  ограниченной ответственностью, государственному  или муниципальному органу, уполномоченному  осуществлять функции собственника, и т.п., но до даты утверждения  такой отчетности в установленном  законодательстве Российской Федерации  порядке, исправляется в порядке,  установленном пунктом 6 настоящего  Положения. При этом в пересмотренной  бухгалтерской отчетности раскрывается  информация о том, что данная  бухгалтерская отчетность заменяет  первоначально представленную бухгалтерскую  отчетность, а также об основаниях  составления пересмотренной бухгалтерской  отчетности. Пересмотренная бухгалтерская  отчетность представляется во  все адреса, в которые была  представлена первоначальная бухгалтерская  отчетность.