Основные принципы бухгалтерского учета

     Предположим, что в январе госпожа Д решила купить у компании Е автомобиль. При этом компания Е обязалась доставить автомобиль госпоже Д в марте. Госпожа Д согласилась купить в январе автомобиль, который будет доставлен ей в марте. И хотя маловероятно, что госпожа Д может передумать, тем не менее такая возможность существует. Поэтому продажу автомобиля в январе нельзя считать состоявшимся событием.

     В январе госпожа Д согласилась  купить автомобиль с условием доставки его в марте. Поскольку продажа этого автомобиля не является бесспорным фактом в январе, то с точки зрения бухгалтерского учёта сумма сделки не может быть включена в доходы января. После того, как в марте госпожа Д получит автомобиль, подтвердив тем самым факт покупки, сумма сделки будет включена в доходы марта. Такой подход является консервативным методом учёта результатов трансакции.

     Доход представляет собой увеличение капитала компании. В соответствии с принципом  консерватизма, в бухгалтерском учёте не фиксируют увеличения капитала до тех пор, пока сделка не становиться вполне определённым событием. Увеличение капитала фиксируют тогда, когда оно является вполне определённым событием. Аналогичные соображения относятся и к уменьшению капитала. Предположим, что у компании Е в январе был украден автомобиль и что в компании решили считать этот автомобиль безвозвратно пропавшим при условии, если он не найдётся до марта. Тем не менее, согласно принципу консерватизма, уменьшение капитала в результате продажи автомобиля учитывают тогда, когда пропажа стала вполне возможным событием, то есть в январе.

     Следовательно, принцип консерватизма состоит  из двух положений: 1) признание увеличения капитала происходит только тогда, когда это является вполне определённым событием; 2) признание уменьшения капитала происходит только тогда, когда это становиться вполне возможным событием.  

8. Принцип двустороннего отражения хозяйственных операций

     Двустороннее  отражение хозяйственных операций является бухгалтерским принципом, в силу которого все хозяйственные операции получают двойственное счётное отражение. При этом следует отказаться от упрощенного способа бухгалтерского учёта как чисто технического. При использовании этого принципа исходят из основного закона логики - двойственности: "начало знания есть сознательное противоположение себя предмету и стремление снять эту противоположность мыслью". Из этого следует, как отмечал профессор А. П. Рудановский, что "учёт - это знание хозяйственной жизни, - начинается с противоположения хозяйства и собственника, слитых в лице хозяина, который, однако, если он не обязан считаться с требованиями учёта, склонен стоять больше на стороне интересов собственника, чем на стороне интересов хозяйства; учёт должен дать знание, необходимое для разграничения интересов хозяйства и собственника, и обратить хозяина в администратора, дорожащего общими интересами хозяйства не менее, чем частными интересами собственника".

     У каждой компании есть два типа капитала: собственный и привлечённый - кредиторская задолженность. Таким образом, экономические ресурсы = привлечённый капитал + капитал.

     Согласно  бухгалтерской терминологии экономические  ресурсы рассматриваются как активы, а кредиторская задолженность - как пассивы. Таким образом, это уравнение может быть представлено в следующем виде:

     активы = пассивы + капитал.

     Приведённое уравнение известно как балансовое уравнение. Обе его части должны быть равны между собой.

     Активы - потенциальные доходы, возможные  вследствие использования данным юридическим лицом приобретённых или контролируемых ценностей, поступивших на предприятие в результате ранее проведённых операций или происшедших в прошлом событий. Иными словами, это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, использование которых, вероятно, принесёт в будущем прибыль. Активы представлены в балансе в виде: денежных ценностей - денежных средств и долговых обязательств покупателей; материальных ценностей, таких, как товарные запасы, земельные участки, здания и оборудование; и активов, выраженных в виде нематериальных прав, таких, как патенты, авторские права и товарные знаки.

     Пассивы - обязательства, предполагающие потенциальное  уменьшение доходов, вытекающее из получения активов или услуг от других юридических лиц, принятых данным юридическим лицом в результате ранее проведённых операций или вследствие событий, происшедших в прошлом. Пассивы включают долги компании, задолженности кредиторам за товары или услуги, купленные в кредит, деньги, полученные взаймы по выданным векселям, задолженность по заработной плате рабочим и служащим, а также по налогам и прочим платежам государству. Закон предоставляет кредиторам право принудительной продажи активов для оплаты долгов, если фирма не в состоянии их оплатить. Кредиторы имеют преимущественное право перед собственниками и должны получить причитающиеся им суммы полностью.

     Капитал - остаточный интерес в активах  юридического лица, который остаётся после вычитания пассивов. В бизнесе интерес собственника называется собственным капиталом, или просто капиталом. Капитал представляет собой заявку владельца на активы компании. Эта сумма иногда называется остаточный капитал, т. к. это средства, которые останутся, если собственник выплатит все пассивы. Преобразовав балансовое уравнение, можно определить капитал следующим образом:

     Капитал = активы - пассивы.

     Поскольку капитал равен активам за вычетом  пассивов, иногда говорят, что капитал  равен нетто-активам. На величину капитала оказывают влияние четыре типа операций. Первые два типа этих операций - вложения и изъятия - применяются в случаях, когда активы либо вкладываются владельцем, либо изымаются им. Два вторых типа - доходы и расходы - увеличивают или уменьшают капитал вследствие работы фирмы.  

9. Принцип денежного измерения

     Согласно  принципу денежного измерения имущество, обязательства, капитал и хозяйственные  операции для отражения в финансовом учёте и финансовой отчётности должны быть оценены в денежном выражении. Все факты (не зависимо от их экономической значимости), которые не имеют денежной формы выражения, не могут системно отражаться в финансовом учёте.

     Предприятие, зарегистрированное на территории РФ, осуществляет оценку своих активов, пассивов и хозяйственных оборотов, а также их отражение на счетах системы финансового учёта в рублях.

     Операции  в иностранной валюте по банковским счетам, расчётам и обязательствам, а также поступившие с оценкой в иностранной валюте материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги и другие виды имущества отражаются в финансовом учёте в рублях в суммах, определяемых путём пересчёта иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операций. Одновременно указанные записи производятся в аналитическом и управленческом учёте в валюте реальных расчётов и платежей.

     Остатки средств по валютным счетам в банках и иных кредитных учреждениях, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте отражаются в финансовой отчётности в рублях в суммах, определяемых путём пересчёта иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчётного периода. Пересчёт стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте, официальный курс которой по отношению к российскому рублю не устанавливается, производится с использованием кросс-курса.

     Денежная  единица в финансовом учёте принимается  в той покупательской способности, которую имеют деньги в момент регистрации хозяйственных операций на счетах финансового учёта. Последующие и предыдущие изменения в покупательской способности денег не влияют на стоимостную оценку, хотя, как известно, они бывают весьма значительны.

     Поскольку бухгалтерские отчёты включают в  себя только те данные, которые могут  иметь денежное выражение, то бухгалтерский учёт представляет собой неполный отчёт о положении предприятия и не всегда содержит наиболее важную информацию о положении дел на предприятии. Некоторые ошибочно считают, что из бухгалтерских отчётов можно получить полную картину, характеризующую состояние дел на предприятии.  

10. Принцип относительности

     Как бы мы ни измеряли факты хозяйственной  жизни, как бы ни стремились к точности, эта последняя, обусловлена принципом относительности, приводящим к тому, что все данные, входящие в систему учёта, носят не абсолютно точный, а условно точный - вероятностный характер. Условность данных бухгалтерского учёта с чисто экономической точки зрения объясняется тремя группами причин: методологическими, инвентарными и стохастическими.

     Методологические  отклонения данных от истинного значения учитываемых величин связаны с тем, что каждый участник хозяйственного процесса преследует свои, как правило, эгоистические цели. Оценивая факты хозяйственной жизни по покупной, проданной, экспертной, восстановительной цене, исследователь и пользователь информации совершенно по-разному истолковывают эту единственно правильную величину, которая так и остаётся полностью неизвестной. Всё это указывает на то, что каждая оценка вытекает из принятой теории, и мы можем только утверждать, что, скажем, оценка А1, согласно теории Т1 более вероятна (репрезентативна), чем оценки А2, А3, ... , Аn теорий Т2, Т3, ... , Тn .

     Инвентарные отклонения вызваны тем, что реальное состояние учитываемых объектов не может, как правило, полностью соответствовать данным бухгалтерского учёта. Достаточно привести пример, связанный с процессами естественной убыли и сверхнормативными потерями.

     Стохастические  отклонения обусловлены массой вольных  и невольных ошибок, возникающих в ходе получения, обработки и передачи информации. При этом автоматизация обработки учётных данных не только не снижает количества такого рода ошибок, но часто даже приумножает их.

     Таким образом, мы должны понимать, что как  бы точно и убедительно не выглядели внешне данные бухгалтерского учёта, они всегда относительны, при этом разные данные, характеризующие те или иные символы - показатели, имеют разную степень вероятности. Уметь принимать её во внимание при принятии решения - в этом вся суть практической бухгалтерии (счетоводства).  

11. Принцип себестоимости.

     Принцип исторической оценки стоимости или, как его ещё называют, принцип  себестоимости, равнозначен последовательному  применению правила оценки имущества и обязательств предприятия по фактически сложившейся стоимости, относимой к тому моменту времени, когда зафиксирована хозяйственная операция. Фактически сложившаяся оценка осуществляется путём подсчёта произведённых предприятием расходов по приобретению, получению или производству активов в денежном выражении и обязательств, подлежащих оплате.

     Обычно  на сумму первоначально зафиксированной  денежной оценки имущества и обязательств не влияют последующие изменения экономической конъюнктуры, что является одной из причин несовпадения первоначальной и рыночной (конъюнктурной) оценок стоимости: первая оценка ориентирована на характеристику стоимости зачисляемых на баланс активов и обязательств, тогда как вторая оценка показывает ценность актива с точки зрения его реализации в текущих условиях.

     Принцип денежного выражения активов и обязательств по фактической стоимостной оценке в соответствующих периодах их возникновения на предприятии не означает, что такого рода оценка остаётся фиксированной, неизменной в течение всего периода их существования. Выделение этого принципа в самостоятельный означает лишь то, что в финансовом учёте нет места произвольным оценкам.

     В финансовом учёте широко применяются  процедуры, лишь внешне схожие с конъюнктурным стоимостным оцениванием. Обратные активы и текущие обязательства могут быть переоценены (скорректированы) на отчётную дату в соответствии с рыночной конъюнктурой, сложившейся к моменту составления финансовой отчётности при наличии на то оправдательных документов (котировки ценных бумаг, свидетельства о безнадёжности дебиторской задолженности). Материальные объекты длительного пользования могут оцениваться по восстановительной стоимости с целью их приближения к рыночным условиям.

     Изменение (точнее, корректировка) первоначальной стоимости при включении активов и обязательств в баланс возникает в случае отражения износа (амортизации) погашения. При этом корректировка влияет не на саму первоначальную (балансовую) оценку, а на стоимость, включаемую в валюту баланса, относимую на издержки и т. д.

     В части запасов предприятия фактическая стоимость претерпевает модификации по причине особых условий признания ранее понесённых затрат: методы LIFO, FIFO, HIFO и другие являются всего лишь способом списания затрат на производство и вовлечения запасов в хозяйственный оборот на основе зафиксированных оценок в первичных документах по первоначальной стоимости этих запасов, но ни в коем случае не какой-то новой оценкой имущественных ценностей.