Основные принципы, этапы и техника составления годовой бухгалтерской отчетности

      обеспечение сопоставимости представляемых данных с показателями за предшествующий отчетный период;

      соблюдение  принципа нейтральности информации, т. е. исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;

      расшифровка показателей в случае их существенности;

      включение показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс.

      Составление и представление бухгалтерской  отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков, а при существенных объемах оборотов продаж, обязательств и т. п. - в миллионах рублей без десятичных знаков.²

      Субъекты  малого предпринимательства, общественные организации (объединения) и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, и во избежание трудностей использования отчетных данных могут составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целых рублях.

      Данные  по числовым показателям бухгалтерской  отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны приводиться как за отчетный период, так и за аналогичный период прошлого года. Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами. При этом каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием причин.

      Статьи  бухгалтерской отчетности, по которым  отсутствуют числовые значения активов и пассивов, должны прочеркиваться.

      Отчетным  годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной (либо реорганизованной) организации первым отчетным годом считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

      Годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных, представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а промежуточная — в течение 30 дней по окончании квартала. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

      Днем  представления бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи по принадлежности, дата ее почтового  отправления либо отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

      Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям (участникам организации или собственникам ее имущества), а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации; государственные и муниципальные унитарные предприятия — органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. В другие адреса (иным пользователям) бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

      Бюджетные организации месячную, квартальную  и годовую бухгалтерскую отчетность представляют вышестоящему органу в установленные им сроки, а организации, состоящие на федеральном бюджете, месячную отчетность представляют также территориальным органам федерального казначейства.

      Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и  представляется ее пользователям на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять ее в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

      Согласно  п. 89 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности годовая бухгалтерская отчетность организаций является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, поставщиков, покупателей, кредиторов и др.), которые могут знакомиться с ней и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

      В случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, организации не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, обязаны публиковать свою бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

      В соответствии со ст. 16 Федерального закона "О бухгалтерском учете" публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам статистики для предоставления заинтересованным пользователям.

      В случае наличия у организации  дочерних и зависимых обществ помимо собственной бухгалтерской отчетности составляется сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели головной организации, дочерних и зависимых обществ. Составление сводной отчетности позволяет получить представление о результатах финансово-хозяйственной деятельности группы юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных организаций. При составлении сводной отчетности следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказами Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112 "О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности" и от 12 мая 1999 г. № З6н "О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности".

      Организации могут дополнять формы сводной бухгалтерской отчетности статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям.³

      1.2. Этапы подготовительной  работы, предшествующие составлению отчетности.

      1.2.1. Инвентаризация статей  баланса.

      Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Объем работы, предшествующий составлению годовой бухгалтерской отчетности, значительно выше объема проводимой перед формированием промежуточной отчетности работы. Так, промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию же годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

1. уточняется распределение доходов и расходов между смежны 
   ми отчетными периодами;
2. проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных ста 
   тей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, това 
   ров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т. п.; заключительными за 
   писями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные 
   в учетной политике организации или действующим законодательством;
3. выявляется окончательный финансовый результат путем сум 
   мирования всех частных результатов; закрывается счет 99 "Прибыли 
   и убытки";
4. составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, 
   охватывающая все исправительные, корректирующие и дополните 
   льные записи, вызванные описанными выше действиями;
5. в соответствии со ст. 12 Федерального закона "О бухгалтер 
   ском учете" обязательно проводится инвентаризация всех статей ба 
   ланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются 
   в полном соответствии с результатами инвентаризации.

      Инвентаризации  подлежат все имущество организации  независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.

      Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда ее проведение обязательно. Помимо вышеназванного случая (перед составлением годового бухгалтерского отчета) проведение инвентаризации обязательно:

      при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

      при смене материально ответственных  лиц;

      при выявлении фактов хищения, злоупотребления  или порчи имущества;

      в случае стихийного бедствия, пожара или  других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

      при реорганизации или ликвидации организации;

      в других случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации.

      Инвентаризацию  проводят с той периодичностью, которая  указана в учетной политике организации (ежемесячно, раз в квартал), но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведение необходимо.

      Перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складах, материалов обычно проводят не ранее 1 октября, затрат в незавершенном строительстве — не ранее 1 декабря, основных средств — не ранее 1 ноября. При этом инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года (библиотечных фондов — один раз в пять лет) (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Денежные средства, денежные документы, бланки строгой отчетности должны подвергаться внезапной проверке не реже одного раза в месяц. Расчеты с банками по расчетным, специальным и прочим счетам проверяются на 1-е число каждого месяца, расчеты с дебиторами и кредиторами — обычно не реже двух раз в год.

      Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке.

      1. Излишек имущества приходуется (по рыночной цене на дату 
проведения инвентаризации), и соответствующая сумма учитывается 
в составе прочих доходов:

      Д-т  сч. 10 (41, 50...) К-т субсч. 91-1.

      2. Недостача имущества и его порча в пределах норм естествен 
ной убыли относятся на затраты производства:

      Д-т  сч. 20 (44...) К-т сч. 94.

      3. Недостача имущества и его порча сверх норм естественной 
убыли относится на виновных лиц:

      а) отражена недостача основных средств (по остаточной стоимо 
сти), материалов, товаров

      Д-т  сч. 44 К-т сч. 01 (10,41...):

      б) недостача сверх норм естественной убыли отнесена за счет ви 
новного лица

      Д-т  субсч. 73-2 К-т сч. 94:

      в) отражена разница между балансовой стоимостью недостаю 
щих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица

      Д-т субсч. 73-2 К-т субсч. 98-4:

      г) удержана из заработной платы работника (поступила в кассу) 
сумма материального ущерба

      Д-т  сч. 70 (50) К-т субсч. 73-2:

      д) соответствующая доля доходов будущих  периодов учтена в составе прочих доходов

      Д-т  субсч. 98-4 К-т субсч. 91-1.

      4. Если виновные лица не установлены  или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются, т. е. учитываются в составе прочих расходов:

      Д-т  субсч. 91-2 К-т сч. 94.

      1.2.2. Проверка записей  на счетах бухгалтерского  учета

      Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

      отражение хозяйственных операций в учете  только на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);

      отражение за отчетный период всех хозяйственных  операций и результатов инвентаризации;

      совпадение  данных синтетического и аналитического учета.

      Цикл  учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:

1. составление бухгалтерских записей (проводок) на основании 
   первичных документов, накопительных, группировочных ведомо 
   стей; это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный 
   период; именно на данном этапе от бухгалтера требуется хорошее 
   знание как нормативных бухгалтерских документов, так и налогово 
   го законодательства;
2. перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации 
   за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета 
   (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);
3. формирование информации об объектах бухгалтерского учета 
   на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных ре 
   гистров.