Основные принципы, этапы и техника составления годовой бухгалтерской отчетности

      1.2.4. Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции.

      Составлению промежуточной и годовой бухгалтерской  отчетности предшествует процедура  закрытия счетов, причем при формировании годовой бухгалтерской отчетности она является более сложной. Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы (рис. 1.1 и 1.2): 
 

Рис. 1

      Закрытие  счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности 

      Общие этапы процедуры закрытия счетов при составлении промежуточной  и годовой бухгалтерской отчетности

 
 

      Рис. 2

      Закрытие  счетов при составлении годовой  бухгалтерской отчетности

 

      Дополнительные  этапы процедуры закрытия счетов при составлении годовой бухгалтерской  отчетности

 
 
 

      В течение отчетного месяца на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказанием услуг (расход материалов, заработная плата производственных рабочих и др.). Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в отчетного месяца учитываются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".⁶

      На  дебете счета 25 отражаются затраты  по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, заработная плата цехового персонала, амортизация, затраты по содержанию, ремонту зданий, сооружений и прочих основных средств, расходы по охране труда, расходы по проведению испытаний, опытов и прочие расходы цехового характера. Собранные на дебете счета 25 расходы в конце месяца полностью списываются на счета 20 и 23, т. е. счет 25 ежемесячно закрывается и остатка на конец месяца на нем не должно быть.

      На  дебете счета 26 отражаются затраты  на заработную плату персонала заводоуправления, расходы на командировки и служебные разъезды, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизация, затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря и другие расходы. Накопленные в течение месяца расходы на дебете счета 26 в конце месяца полностью перечисляются с его кредита в зависимости от выбранной учетной политики или в дебет счета 20 "Основное производство" (в дебет счета 23 "Вспомогательные производства"), или в дебет счета 90 "Продажи". На этом счете на конец месяца остатка быть не должно.

      При наличии производственного брака  на счете 28 "Брак в производстве" выявляются окончательные потери от брака. Они определяются так (формула 1):

      (Себестоимость  окончательного брака + Затраты  на исправление брака) —

      — (Удержания с виновников брака + Стоимость  возвратных отходов

      по  цене возможного использования).

 

      Окончательные потери от брака, определенные по счету 28, списываются с кред ный остаток по дебету счета 23 показывает стоимость незавершенного производства.

      В конце месяца по данным счета 20 "Основное производство" исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Она определяется так (формула 2):

 

      Незавершенное производство на начало месяца + Затраты  за месяц --  Незавершенное производство на конец месяца — Стоимость возвратных отходов — Себестоимость окончательного брака.

 

      В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета ютовой продукции фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 или в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости), или в дебет счета 43 "Готовая продукция" (при учете продукции по фактической себестоимости).

      Учет  готовой продукции в течение  месяца ведут по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускной цене и др.). В конце месяца выявляют отклонения по готовой продукции, которые списывают следующим образом. При учете готовой продукции по нормативной себестоимости:

      на  превышение фактической себестоимости над нормативной себестоимостью (перерасход)

      Д-т субсч. 90-2 К-т сч. 40;

      на  превышение нормативной себестоимости  над фактической себестоимостью (экономия)

      Д-т субсч. 90-2 К-т сч. 40 - сторно.

      При учете готовой продукции по фактической  себестоимости:

      на  превышение фактической себестоимости  над учетной стоимостью (перерасход)

      Д-т  сч. 43 К-т сч. 20;

      на  превышение учетной стоимости готовой  продукции над ее Фактической себестоимостью (экономия)

      Д-т сч. 43 К-т сч. 20 — сторно.

      На  фактическую (нормативную, плановую) себестоимость  отгруженной покупателю продукции: Д-т субсч. 90-2 К-т сч. 43.

      Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому  виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

      Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расходы" и 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" производятся накопительно в течение отчетного года, т. е. все субсчета счета 91 в течение года не закрываются, на субсчете 91-1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчете 91-2 - дебетовое.

      В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат - сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), для чего сумму прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчетный месяц субсчета 91-1) сравнивают с суммой прочих расходов (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 91-9.

      Если  сумма прочих доходов (кредит субсчета 91-1) превышает сумму прочих расходов (дебет субсчета 91-2), сальдо прочих доходов и расходов означает прибыль:

      Д-т  субсч. 91-9 К-т сч. 99.

      Если  сумма прочих доходов (кредит субсчета 91-1) меньше суммы прочих расходов (дебет субсчета 91-2), сальдо прочих доходов и расходов означает убыток:

      Д-т  сч. 99 К-т субсч. 91-9.

      Иными словами, в конце каждого отчетного  месяца на субсчете 91-9 сальдо может быть или дебетовым (прибыль), или кредитовым (убыток). В целом же синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

      По  окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов'), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:

      а) закрытие субсчета 91-1 
Д-т субсч. 91-1 К-т субсч. 91-9;

      б) закрытие субсчета 91-2

      Д-т субсч. 91-9 К-т субсч. 91-2.

      Записи  на счете 99 ведутся накопительно в  течение года.

      В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносятся на счет 99 "Прибыли и убытки": прибыль от продажи продукции (работ, услуг)

      Д-т  субсч. 90-9 К-т сч. 99;

      убыток  от продажи продукции (работ, услуг)

      д-_т сч. 99 К-т субсч. 90-9;

      прибыль от прочих видов деятельности

      Д-т  субсч. 91-9 К-т сч. 99;

      убыток от прочих видов деятельности

      Д-т  сч. 99 К-т субсч. 91-9.

      Непосредственно на счете 99 отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, а также суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства.

      Начислен  налог на прибыль:

      Д-т  сч. 99 К-т сч. 68.

      Отражены  суммы штрафных санкций, начисленных  за нарушение налогового законодательства:

      Д-т  сч. 99 К-т сч. 68.

      Списана стоимость имущества (оборудования, материалов, товаров и др.), утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств:

      Д-т  сч. 99 К-т сч. 07, 10, 41 и др.

      Оприходованы  материалы от разборки имущества, испорченного в результате чрезвычайных операций:

      Д-т сч. 10 К-т сч. 99.

      Аналогично  учитываются другие доходы и расходы, связанные чрезвычайными обстоятельствами, т. е. по дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

      Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат от-четного периода — чистую прибыль или убыток (формула 3):

 

      Чистая  прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж ± Сальдо прочих доходов и расходов ± Чрезвычайные доходы и расходы — Налог на прибыль.

      В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", т. е. на 1-е число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно.

 

      2. Особенности составления

      бухгалтерской отчетности в условиях

      организации налогового учета

      Формы бухгалтерской отчетности, как известно, составляются согласно правилам, установленным в соответствующих Положениях но бухгалтерскому учету.

      Однако  некоторые показатели формы № 2 "Отчет  о прибылях и убытках" формируются в соответствии только с налоговым законодательством (налог на прибыль, НДС, акцизы, транспортный налог, налог на имущество и др.).

      В настоящее время в связи с  организацией налогового учета заполнять форму № 2 стало гораздо сложнее: необходимо вести специальные регистры налогового учета, которые являются основанием для составления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

      Налоговый учет — это система обобщения  информации в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций (ст. 313 НК РФ). Налоговая база по другим налогам (НДС, налог на имущество и др.) рассчитывается в порядке, изложенном в соответствующих главах Налогового кодекса Российской Федерации и федеральных законах, т. е. для ее расчета данные налогового учета не используются.

      Налоговый учет ведется в соответствии с главой 25 НК РФ. Порядок его ведения должен быть установлен организацией в учетной политике для целей налогообложения.

      Вышесказанное означает, что любая организация  должна начиная с 1 января 2002 г. вести две системы учета:

      традиционную  систему бухгалтерского учета;

      систему налогового учета.

      Предусмотрено, что система налогового учета  организуется каж-дым налогоплательщиком самостоятельно.

      На  практике возможны два варианта организации  налогового учета:

      первый  вариант — параллельное ведение  налогового и бухгалтер-°кого учета;

      второй  вариант — максимально возможное  сближение бухгалтерского и налогового учета, которое обеспечивается тем, что некоторые способы налогового учета совпадают со способами, принятыми в бухгалтерском учете. (Так, с 1 января 2002 г. для целей исчисления налога на прибыль применяется утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая может использоваться и для целей бухгалтерского учета Но для бухгалтерского учета данный порядок распространяется только на основные средства, приобретенные после 1 января 2002 г.)