Особенности аудита в оптовой торговле

     Предварительный контроль чаще всего проводится внутренними  аудиторами и специалистами организации. За последние годы предварительный контроль проводится также внешними независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами путем проведения консультационной работы в данной организации, экспертизы различных схем, проектов бизнес-планов и т.п.

     Особенно  широко предварительный контроль должен применяться для проверки качества материальных ресурсов до их производственного  использования, а также планируемых  инвестиций, финансовых вложений и  финансовых операций. Эта форма контроля необходима также для разработки проектов и экспертизы уже готовых  договоров различного характера  для заключения с юридическими и  физическими лицами, для разработки схем и проектов организации бухгалтерского учета, оптимизации учетной политики, производства продукции (работ, услуг), маркетинга, налогооблагаемых баз, бюджета  и других планов организации.

     В аудиторской практике предварительный  контроль может быть использован  также для оценки существенности (материальности) в аудите. Путем  предварительного обследования и контроля отдельных систем хозяйственного механизма  организации аудиторы оценивают их эффективность и устанавливают уровень аудиторского риска.

     Текущий аудиторский контроль проводится непосредственно  в ходе осуществления работ или  в процессе совершения хозяйственных  операций и направлен на оперативное  устранение недостатков, распространение (внедрение) научно обоснованного положительного опыта. Преимущества данной формы техники  проведения контроля заключаются в  возможности своевременного выявления  и устранения допущенных ошибок в  бухгалтерских проводках, при нарушении  положений законодательных и  нормативных актов, связанных с  начислением налогов, обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды и т.д.

     Текущая аудиторская проверка позволяет  устранить «наследственные» (типичные для данной организации) ошибки и  способствует недопущению таких  или аналогичных ошибок в дальнейшем, а также позволяет свести до минимума «наследственный» (присущий) и контрольный  риски при последующем аудировании финансовой отчетности организаций.

     Текущие проверки проводят как внутренние аудиторы, так и внешние независимые  аудиторы и аудиторские фирмы  посредством наблюдения, обследования объектов контроля, консультирования специалистов и руководителей организаций  путем абонентского обслуживания по возникающим правовым, управленческим, налоговым, аналитическим и другим проблемам.

     Кроме того, текущий аудиторский контроль может проводиться аудиторами, аудиторской  фирмой на данном экономическом субъекте по договоренности с ним поэтапно, например, помесячно, поквартально и  т.д., т.е. не ожидая конца года, когда  хозяйственные операции уже завершены  и на некоторые из них повлиять фактически уже невозможно.

     Текущий аудиторский контроль может быть использован как при инициативном, так и при обязательном аудите с целью подтверждения достоверности  данных финансовой отчетности организации  в конце проверяемого года. Заключительный (последующий) аудиторский контроль осуществляется после выполнения работ  и совершения хозяйственных операций. Хотя заключительный (последующий) контроль осуществляется слишком поздно, чтобы ориентировать на проблемы в момент их возникновения, тем не менее, в аудиторской практике он выполняет важные функции. Одна из них состоит в том, что заключительный контроль дает руководству организации информацию о недостатках и ошибках, рекомендации по их устранению и недопущению в будущем.

     Сравнивая фактически полученные и требовавшиеся  результаты работы, руководство имеет  возможность оценить, насколько  реалистично и обоснованно были проведены работы, хозяйственные  операции, составлены планы и т.д. Эта процедура позволяет также  получить информацию в возникших  проблемах и сформулировать новые  направления действий, чтобы избежать этих проблем в будущем.

     Заключительный (последующий) контроль обеспечивает также  объективную оценку деятельности организации  и проводится аудиторами, аудиторской  фирмой с целью подтверждения  достоверности данных периодической, и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Данная форма  контроля для отдельных организаций  обязателен (согласно законодательству), то есть эти организации подвергаются обязательной аудиторской проверке один раз в году.

     Она может быть проведена также по поручению органов дознания, следствия  при наличии санкции прокурора, суда и арбитражного суда в соответствии с процессуальным законодательством  Российской Федерации.

     Заключительный (последующий) аудиторский контроль может быть проведен в необязательном порядке (инициативный аудит) по усмотрению самих организаций с целью  устранения ошибок и нарушений в  бухгалтерском учете, налогообложении  и по другим проблемам (проведение анализа  финансового состояния и платежеспособности, прогнозирование развития основных видов деятельности организации  и т.д.).

     Отличительным свойством заключительного (последующего) аудиторского контроля является полнота  охвата им проверяемых объектов, возможность их более глубокого изучения. Это позволяет вскрыть не только недостатки в работе организации, но и неиспользованные резервы повышения эффективности всех видов ее деятельности, наметить и принять меры к ликвидации допущенных в организации нарушений и ошибок.

     Наиболее  высокая эффективность аудиторского контроля (в рамках поставленной договором  цели проверки) достигается путем  разумного и четкого сочетания  всех форм — по времени проведения контроля и использования организационных  систем обратной связи с объектами  субъекта аудиторской проверки.

     В зависимости от источников контрольных  данных выделяют документальный и фактический  контроль.

     Документальным  называется контроль (проверка), осуществляемый по документальным данным с целью  установления сущности проверяемой  хозяйственной операции и хозяйственной  деятельности в целом. Источниками  контрольных данных являются при  этом первичные и сводные бухгалтерские  документы, регистры синтетического и  аналитического учета, планы и отчеты организации, и другие источники (договоры, учредительные документы и другие документы внутренней регламентации  организации).

     Специфика источников документального контроля состоит в том, что они могут  быть как достоверными, так и недостоверными, полными и неполными, что, безусловно, сказывается на выборе аудитором  методических и технических приемов  его осуществления, которые связаны, главным образом, с проверкой  документов.

     Фактический контроль заключается в установлении действительного, реального состояния  объекта проверки и правильности ее оценки путем пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и  иных приемов. Фактический контроль в аудиторской практике применяется  с целью установления фактического наличия имущества, его состояния  и правильности оценки.

     Путем проведения фактического контроля устанавливают наличие денежных средств и ценных бумаг в кассе организации, товарно-материальных средств на складах и прилавках организации, состояние эксплуатационной стоимости основных средств, а также достоверность и объективность оценки имущества, дебиторских и кредиторских задолженностей организации. Фактический контроль сам по себе не дает полного представления о состоянии объекта проверки. Количественную и качественную характеристику объекта можно получить, использовав данные его документального контроля.

     По  способам осуществления контроля различают  следствие (расследование), хозяйственный  спор, проверку (обследование), экономический  анализ и ревизию.

     Следствие (расследование) представляет собой  такой способ контроля, при котором  выявляются виновность физических лиц  и размер причиненного ими ущерба.

     Специфика этого способа контроля в аудиторской  проверке заключается в том, что  он может осуществляться аудиторами и аудиторскими фирмами по поручению  судебно-следственных органов в  соответствии с процессуальным законодательством  Российской Федерации.

     В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно-финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методические приемы и  технические способы аудирования.

     Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к  которым относятся инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос.

     Целью аудита операций с товарными ценностями является определение законности этих операций и правильности отражения  их в бухгалтерском учете для  оценки влияния на достоверность  бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции.

     При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы:

     -предварительный;

     -подготовка и составление общего плана аудита;

     -подготовка и составление программы аудита.

     Планирование  аудита предполагает разработку общей  стратегии и детального подхода  к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

     Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы  общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и  порядок проведения аудиторской  проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при  разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в  зависимости от масштабов и специфики  деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

     При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

     а) деятельность аудируемого лица,

     б) системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля,

     в) риск и существенность,

     г) характер, временные рамки и объем  процедур

     д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы,

     е) прочие аспекты

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем  запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления  общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для  аудитора, выполняющего проверку, а  также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В  программу аудита также могут  быть включены проверяемые предпосылки  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные  области или процедуры аудита.

     В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень  уверенности, который должен быть обеспечен  при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств  контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую  предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов и экспертов.

     В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, используемые при разработке общего плана аудита. 

1.3 Аудит товарных операций в оптовой торговле 

     В ходе проверки организации складского учета товаров аудитору следует  установить, определен ли круг лиц, отвечающих за приемку и отпуск товаров  со склада. Аудитор должен убедиться  в наличии договоров о полной материальной ответственности и соблюдении порядка приемки и оприходования товаров на склад.