Особенности бухгалтерского учета при кассовом методе учета доходов и расходов

    Учет капитальных вложений и производственных запасов. Учет  капитальных вложений  Типовыми  рекомендациями  и  Указаниями  рекомендовано   вести   с применением счета 08 «Капитальные вложения»: по дебету счета  08  с  кредита счета 01 (51,  52,  90  и  др.)  отражаются  расходы  по  строительству  или приобретению   отдельных   объектов   основных   средств   согласно   счетам поставщиков  и  подрядчиков,  а  по  кредиту  счета  08  в  дебет  счета  01 списываются учтенные затраты.

    На   счете   10   «Материалы»    малыми    предприятиями    учитываются

производственные запасы.  Учет  материалов  рекомендовано  вести  по  методу средневзвешенной себестоимости.

    Хотелось  бы  напомнить,  что  с   1   января   1999   г.   при   учете

производственных  запасов  малым  предприятиям   следует   руководствоваться Положением  по  бухгалтерскому  учету   «Учет   материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, утв. Приказом Минфина РФ от 15.06.98 № 25 н.

    Учет затрат, связанных с производством и реализацией продукции  (работ,

услуг),  осуществляется  малым  Предприятием  с  использованием   счета   20 «Основное производство». В этом счете малыми предприятиями  учитываются  все затраты по их  видам  (оплата  труда,  материалы,  амортизация  и  др.),  по объектам учета которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по  видам продукции (работам, услугам), местам производства, лицам,  ответственным  за производство, и  т.п.  Общехозяйственные  расходы  малое  предприятие  может списывать ежемесячно полностью на затраты  реализованной  продукции  (работ, услуг) при наличии условно-постоянных расходов.

    Учет готовой продукции, товаров и реализации продукции (работ,  услуг).

Учет готовой продукции и товаров (счета 40,41) ведется малыми  предприятиями на счете 41 «Товары» Причем товары, приобретаемые для  продажи,  принимаются к бухгалтерскому учету по  стоимости  приобретения  (разд  III  ПБУ  5/9)  с дальнейшим   их   списанием   при   выбытии   по   методу   средневзвешенной себестоимости.

    Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества,  а  также

определение финансового результата по этим операциям  осуществляется  малыми предприятиями на счете 90 «Продажи».

    Учет  дебиторской  и  кредиторской  задолженности  малым   предприятиям рекомендуется вести в развернутом  виде  на  счете  76  «Расчеты  с  разными дебиторами  и  кредиторами».   Отметим,   что   для   аналитического   учета

организации к счету 76 следует открыть соответствующие субсчета.

    Все финансовые вложения учитываются малыми предприятиями  на  счете  58 «Финансовые вложения» с разбивкой  в  аналитическом  учете  на  долгосрочные (свыше 1 года) и краткосрочные (до 1 года)

    Учет финансовых результатов и их использование Согласно п.  18  Типовых рекомендаций финансовые результаты и их использование, отражаемые на  счете, могут  учитываться  непосредственно  на  счете  99  «Прибыли  и  убытки»   с открытием на счете 99  субсчета  «Использование  прибыли».  В  течение  года малыми предприятиями делаются записи: по кредиту счета с нарастающим  итогом показывается прибыль, а по дебету - ее использование.

    По завершении года  на  дату  составления  бухгалтерской  отчетности  в

бухгалтерском учете на суммы использованной прибыли производится  уменьшение прибыли, а полученная  сумма  перечисляется  на  счет  84  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» В бухгалтерской отчетности  малого  предприятия отражается нераспределенная сумма прибыли или  непокрытый  убыток  отчетного года.

    Учитываемые ранее малыми предприятиями, согласно предыдущим  Указаниям, на счете  «Фонды  специального  назначения»  суммы  от  до оценки  имущества, стоимость безвозмездно  получаемого  имущества  и  тому  подобные  изменения имущественного состояния теперь в  соответствии  с  Типовыми  рекомендациями отражаются на соответствующих субсчетах счета 83 «Добавочный капитал».

Бухгалтерская отчетность малых предприятий.

    Бухгалтерская  отчетность  в   настоящее   время   регламентируется   и

регулируется следующими документами:

    Федеральным Законом № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете»

    Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ № 34 н от 29.07.98)

    Положением   по   бухгалтерскому   учету   «Бухгалтерская    отчетность

организации ПБУ 4/99» (новая редакция введена  Приказом  Минфина  России  от 6.07.99 № 43 н)

    Приказом Минфина России от 13.01.2000 г. № 4 н «О формах  бухгалтерской отчетности организаций»

    Приказом Минфина России от 28.06.2000  г.%  60  н  «О  методологических рекомендациях о порядке формирования  показателей  бухгалтерской  отчетности организаций».

    Документы, регулирующие отдельные вопросы бухгалтерской отчетности:

    ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»  (утв.  приказом  МФ  России  от

25.11.98 № 56 н)

    ПБУ 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности» (утв. приказом  МФ России от 25.11. 98 № 57 н)

    ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом МФ России от  6.05.99  №32 н)

    ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом МФ России от  6.05.99  № 33 н)

    ПБУ 11/2000 «Информация по  аффимированным  лицам»  (утв.  приказом  МФ России от 13.01.2000 № 5 н)

    ПБУ 12/2000 «Информация по  сегментам»  (утв.  приказом  МФ  России  от 27.01.2000 № 11 н).

    При  формировании  отчетности  за  2000  г.   для   всех   коммерческих организаций  независимо  от   дифференциации   (малые,   средние)   и   вида

деятельности важным фактором является совершенно  новый  подход-  отсутствие типовых форм. Такой подход уже близок  к  основному  требованию  организации бухгалтерского учета в целом - рациональности. Вместе с тем,  независимо  от набора  и  количества  отчетных  форм   должны   быть   соблюдены   принципы достоверности и  полноты,  нейтральности,  целостности,  последовательности, существенности.

    Вариантами  бухгалтерской   отчетности   в   зависимости   от   объемов

деятельности организации являются:

    - упрощенный

    - стандартный

    - множественный.

    (см. подробно Приказ Минфина России от 13.01.2000 г. № 4 н «  О  формах

бухгалтерской отчетности организаций»)

    Несмотря на общие  подходы  к  бухгалтерской  отчетности  в  целом  для

большинства организаций, для малых предприятий были и остаются  особенности.

Рассмотрим их.

    1. Распоряжением Правительства РФ от  9  октября  1995  г  №  1389-р  с

изменениями, внесенными распоряжением Правительства РФ от 18 июля 1996 г.  № 1150-р,  предусмотрено  «...  поручить  Госкомстату   России   устанавливать предусматривающий  упрощенные   процедуры   и   формы   отчетности   порядок представления   субъектами   малого   предпринимательства    государственной статистической отчетности, а Минфину России - бухгалтерской отчетности»*

    2. В соответствии с письмом Минфина РФ от 1 февраля  1993  г  «Учет  на

малых  предприятиях»  в  разделе  III   «Бухгалтерская   отчетность   малого

предприятия» этого документа конкретно не  указаны  формы  отчетности,  а  указано « К годовой  бухгалтерской  отчетности  малые  предприятия  прилагают пояснительную записку,  в  которой  излагаются  учетная  политика  (нормы  и правила по оценке и учету отдельных  видов  имущества  и  затрат),  основные факторы, повлиявшие  в  отчетном  году  на  результаты  его  деятельности  и финансовое состояние. Малые предприятия,  созданные  на  основе  привлечения средств частных лиц (пайщиков),  вкладов  других  предприятий  и  физических лиц,  до  закрытия  оборотов  за  декабрь,   если   это   не   предусмотрено учредительными  (или  иными)  документами,   готовят   и   представляют   на утверждение  в  указанные  адреса  (или   в   форме   доклада   руководителя предприятия  на  собрании  вкладчиков)  доклад  о  финансовой   деятельности предприятия в отчетном году».

    3.  В  «Указаниях  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  отчетности  и

применению   регистров   бухгалтерского   учета   для    субъектов    малого

предпринимательства» (утв. приказом МФ РФ от 22 декабря 1995  г.  №  131)  в разделе  3  «Бухгалтерская  отчетность  малого  предприятия»   имеются   два коротких пункта касательно отчетности в следующем изложении:

    « п. 3.1. Малое предприятие  составляет  и  представляет  бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением  о  бухгалтерском  учете  и отчетности в Российской Федерации (номера и  даты  документа  не  указаны  - прим автора)

    п 3.2 Малое предприятие вправе представлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной процедуре  и  формам  отчетности.  При  этом  в  состав  годового бухгалтерского отчета малого предприятия разрешается включать  только  формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о

    •финансовых результатах и их использовании». (Известно, что форма  №  2

свое название уже поменяла  (прим.  автора).  Не  представляется  в  составе

бухгалтерского отчета пояснительная записка».

    4 Требования к отчетности малых предприятий, перешедших  на  упрощенную систему  налогообложения,  учета  и   отчетности,   должны   соответствовать Федеральному закону № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г.  «Об  упрощенной  системе

налогообложения,    учета    и    отчетности    для     субъектов     малого

предпринимательства», а также приказу Минфина России от 15 марта 1996  г.  № 27 «О мероприятиях по реализации Федерального Закона от 29 декабря  1995  г.

№ 222-ФЗ «Об упрощенной системе  налогообложения,  учета  и  отчетности  для субъектов малого предпринимательства» и приказу ГНС РФ от 24 января 1996  г.

№ ВГ-3-02/5 «Об утверждении  форм  документов,  необходимых  для  применения

упрощенной системы налогообложения, учета  и  отчетности  субъектами  малого предпринимательства».

    Так, в соответствии с Федеральным Законом № 222-ФЗ от 8 декабря 1995 г. (см.  пункт  4  статьи  1)  «Организациям,  применяющим  упрощенную  систему налогообложения,  учета  и  отчетности,  предоставляется  право   оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета  доходов и расходов по упрощенной  форме...  Упрощенная  форма  первичных  документов бухгалтерской  отчетности  и  ведения  книги  учета   доходов   и   расходов устанавливается  Министерством  финансов  Российской  Федерации  и  является единой на всей территории Российской Федерации»*.

    При решении о переходе организации или индивидуального  предпринимателя на эту систему, основным официальным документом является патент,  выдаваемый налоговым  органом  сроком  на  один  календарный   год.   На   его   основе приобретается самой организацией «Книга учета доходов и  расходов»,  которая затем регистрируется в этом же территориальном налоговом органе.

    На патент и «Книгу учета доходов и расходов»  распространяются  правила обращения с  отчетностью,  установленные  действующими  нормативными  актами Российской Федерации.

    Таким  образом,  те,  кто  применяет  указанную   систему   по   итогам хозяйственной деятельности  за  отчетный  период  представляют  в  налоговый орган в срок до 20-го

    * Перепечатано в изложении Федерального Закона № 222-ФЗ  от  8  декабря 1995 г. числа месяца, следующего за отчетным периодом:

    -  расчет  подлежащего  уплате  единого  налога  с  зачетом  оплаченной

стоимости патента

    - выписку из «Книги доходов и  расходов»  (по  состоянию  на  последний

рабочий день отчетного периода)  с  указанием  совокупного  дохода  (валовой выручки), полученного за отчетный период.

    Кроме указанных документов также представляются:

    - патент

    - Книга учета доходов и расходов

    - Кассовая книга

    - платежные поручения об уплате единого налога за  отчетный  период  (с

отметкой банка об исполнении платежа).

    5. В соответствии с приказами Минфина России от 13.01.2000 № 4 н  и  от

28.06.  2000  №  60  н  для  субъектов   малого   предпринимательства   (МП)

рекомендуется:

    а) Для субъектов МП, не применяющих в соответствии с  законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и  отчетности и не обязанных проводить независимую аудиторскую проверку:

    - не представлять дополнительные расшифровки  и  пояснения  по  группам статей бухгалтерского баланса (форма №1) и  статьям  «Отчета  о  прибылях  и убытках «(форма №2).

    б) Для субъектов МП, не применяющих в соответствии с  законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и  отчетности и обязанных проводить независимую аудиторскую проверку:

    - не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности «Отчет  об

изменениях капитала» (форма  №  3),  «Отчет  о  движении  денежных  средств» (форма  №  4),  Приложение  к  бухгалтерскому  балансу  (форма  №  5),  если отсутствуют соответствующие данные.