Особенности бухгалтерского учета при кассовом методе учета доходов и расходов

    Для малых предприятий  также,  как  и  для  прочих,  при  представлении

отчетности за текущий  отчетный  период  должны  быть  приведены  данные  по каждому  числовому  показателю  минимум   за   два   года   -   отчетный   и предшествующий   отчетному.   При   этом   подразумевается    сопоставимость показателей, а при несопоставимости - их  корректировка  с  соответствующими пояснениями.

    В соответствии с п. 12 Методических рекомендаций от 26.06.2000 №  60  н

«...  бухгалтерская  отчетность  прилагается  к   сопроводительному   письму

организации, оформленному в установленном порядке и  содержащему  информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности».

    Как и прежними нормативными и рекомендательными документами,  в  формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

    Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса  (формы  №1),

данных отчета о прибылях  и  убытках  (формы  №  2),  отчета  об  изменениях капитала (формы № 3), отчета  о  движении  денежных  средств  (формы  №  4), приложения к бухгалтерскому балансу (формы  №  5)  и  пояснительной  записки одинаков  для  всех  организаций  и  подробно  рассмотрен   в   Методических рекомендациях от 26.06, 2000 № 60 н.

    Бухгалтерская отчетность малых предприятий представляется  за  квартал,

полугодие, 9 месяцев и год в адреса и  сроки  в  соответствии  с  указанными

документами.

    День  представления  малыми  предприятиями   бухгалтерской   отчетности

определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической  передачи по принадлежности.

    Таким образом, стратегия программы реформирования бухгалтерского  учета в  соответствии  с   международными   стандартами   финансовой   отчетности, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98  № 283, поэтапно  реализуется.  Это  нашло  отражение  в  последних  документах Минфина России и касается кроме прочих и малых предприятий.

Особенности бухгалтерского учета при кассовом методе учета доходов и расходов.

    При принятии решения малым предприятием при учете доходов и расходов, чтобы не соблюдать   допущение   временной   определенности   фактов    хозяйственной деятельности  и  использовании  кассового  метода  учета  следует  учитывать следующее.

    Затраты, связанные с  производством  и  реализацией  продукции,  работ,

услуг, отражаются  на  счете  20  «Основное  производство»  только  в  части

оплаченных  материальных  ценностей,  услуг,   выплаченной   оплаты   труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

    При использовании малым предприятием кассового метода учета  доходов  и расходов по дебету счета  41  «Товары»  обособленно  отражается  до  момента поступления  денежных  средств  (или  имущества)  фактическая  себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг).

    При  поступлении  денежных  средств  дебетуются  счета  учета  денежных

средств в корреспонденции с кредитом  счета  90  «Реализация»,  а  в  случае

выполнения  обязательств  иным  способом  (договор  мены,   зачет   взаимной задолженности и т п.) дебетуется счет 76 «Расчеты  с  разными  дебиторами  и кредиторами» в корреспонденции со счетом 90 «Реализация».

    Основным учётным регистром при этом методе учёта является «Книга  учёта доходов и расходов»

    В графе 4 этой книги «Доходы» раздела 1 «Доходы и  расходы»  отражаются все поступления субъекту выручки, полученной от реализации  товаров  (работ, услуг), имущества  субъекта малого  предпринимательства,  реализованного  за отчетный период,  и  внереализационных  доходов  в  виде  денежных  средств, ценных бумаг  и  иного  имущества.  В  состав  доходов  включаются  денежные средства и иное имущество,  полученное  безвозмездно  и  в  виде  финансовой помощи.

    В графе 6 «Расходы» раздела 1 «Доходы  и  расходы»  отражаются  расходы субъекта,  связанные  с  осуществлением  предпринимательской   деятельности, включая расходы, перечисленные в пункте 2 статьи 3 Федерального  закона  «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства».

    Исходя из содержания пункта 2 статьи 3 указанного  Федерального  закона

вычитаются из валовой выручки:

    - стоимость использованных  в  процессе  производства  товаров  (работ,

услуг) сырья,  материалов,  комплектующих  изделий,  приобретенных  товаров, топлива. Стоимость формируется исходя из  цен  их  приобретения  (без  учета налога  на  добавленную   стоимость),   наценок   (надбавок),   комиссионных вознаграждений,    уплачиваемых    снабженческим    и    внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг  товарных  бирж,  включая  брокерские  услуги, таможенных  пошлин,  платы  за   транспортировку,   хранение   и   доставку, осуществляемые сторонними организациями

    - эксплуатационные расходы  -  расходы  на  содержание  и  эксплуатацию

оборудования  и  других  рабочих  мест,  зданий  и  сооружений,   помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности

    - стоимость текущего ремонта - затраты на текущий ремонт оборудования и других рабочих  мест,  зданий  и  сооружений,  помещений,  используемых  для производственной и коммерческой деятельности затраты  на  аренду  помещений,  используемых  для  производственной  и коммерческой деятельности

    - затраты на аренду транспортных средств К  транспортным  средствам,  в

частности,  относятся  автомобили,  суда,  аппараты  летательно-воздушные  и прочие  транспортные   средства,   используемые   для   производственной   и коммерческой деятельности

    - расходы на  уплату  процентов  за  пользование  кредитными  ресурсами

банков (в пределах действующей ставки  рефинансирования  Центрального  банка Российской Федерации плюс три процента).

    - стоимость оказанных услуг.

    - сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщиком.

    - отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды.

    - уплаченные таможенные платежи, государственные пошлины и лицензионные сборы.

    В графе 7 показываются затраты, не предусмотренные в пункте 2 статьи  3

указанного  Федерального  закона,  в  частности  расходы  на  оплату  труда,

амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным  активом  и малоценным и быстроизнашивающимся предметам

    При  заполнении  раздела  II  «Расчет   совокупного   дохода»   следует

учитывать, что по строке «Валовая выручки» отражается сумма, начисленная  на основе данных графы «Доходы» раздела I в соответствии с пунктом 3  статьи  3 Федерального закона, а по строке 6 «Расходы» - сумма вычетов в  соответствии с пунктом 2 статьи 3 Федерального закона

Основные проводки, отражающие кассовые операции и операции с денежными документами

Номера счетов в таблице приведены в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденном Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. (с изменениями от 7 мая 2003 г.).

     Выводы

    Становление  и  развитие   малого   бизнеса   является   актуальной   и

перспективной проблемой в  нашей  стране  и  за  рубежом.  В  этой  проблеме остается много нерешенных или недостаточно решенных вопросов. Среди них,  на мой взгляд, важными являются  вопросы  учета,  отчетности,  налогообложения.

              Поэтому, учитывая актуальность проблемы,  в  работе  обобщены,  определенным образом проанализирован материал по этой проблеме, даны оценки.

    Разумеется, в рамках настоящей работы сформулированы лишь наиболее общие, основные задачи. Глубокая и детальная  проработка  всех  поставленных нами  задач  должна  осуществляться  совместными   усилиями   теоретиков   и практиков бухгалтерского учета и налогообложения.

    В работе обобщен официальный и практический материал по:

    - бухгалтерскому учету в  малых  предприятиях,  применяющих  журнально-ордерную форму учета

    - бухгалтерскому учету в  малых  предприятиях,  применяющих  упрощенные формы учетных регистров

    - бухгалтерскому учету в малых предприятиях, применяющих  другие  формы (варианты) упрощенной системы, в том числе:

    1) при кассовом методе учета доходов и расходов

    2) при переходе на уплату единого налога.

    Следует отметить, что в рамках отдельной работы  нереально  решить  все

проблемы развития малого предпринимательства в России.  Работа  может  иметь теоретическое и практическое развитие.

Список использованной литературы:

1)       Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.12.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009)

2)       Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»

3)       Приказ Минфина РФ от 30.12.2005 N 167н "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.02.2006 N 7453) (ред. от 27.11.2006)

4)       Приказ Минфина РФ от 17.01.2006 N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому всвязи с применением упрощенной систему налогообложения, и порядка ее заполнения." (Зарегистрировано в Минюсте РФ 16.02.2006 N 7502) (ред. от 19.12.2006)

5)       Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов." (с изм. и доп., вступающими в силу с 12.09.2007) (ред. от 23.07.2007)

6)       Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: приказ Минфина России от 21.12.1998 N 64н.

7)       Закон Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35 "О введении на территории .Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности." (принят ЗС СПб 04.06.2003) (ред. от 21.11.2007)

8)       Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные режимы налогообложения. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. – система ГАРАНТ

9)       Голанцева Ю. Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства. // "Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии" №3, 2009 г.

10)   Крутякова Т.Л., М .Г. Мошкович М.Г. Упрощенка 2009: переход, применение, возврат (издание дополненное). – система ГАРАНТ

11)   Новодворский В., Сабанин Р. Формы бухгалтерского учета малого предприятия. // сайт art.thelib.ru/business/audit/formi_buhgalterskogo_ucheta_malogo_predpriyatiya.html

12)   Поленова С.П. Требования к организации бухгалтерского учета и особенности учетной политики на малых предприятиях. // "Все для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.

13)   Поленова С.П. Формы бухгалтерского учета в Российских организациях. // "Бухгалтер и закон", N 9, сентябрь 2008 г.

14)   Сайт http://finanalis.ru

2