Особенности исчисления и контроля накладных расходов в управленческом учете

Основные и  накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называются накладными расходами.

К основным расходам относятся  все виды ресурсов потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

Производственные  и внепроизводственные (периодические  затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

• входящие в себестоимость продукции (производственные);
• внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость  продукции (производственные), — это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать.

Они состоят из трех элементов:

• прямые материальные затраты;
• прямые затраты на оплату труда;
• общепроизводственные затраты.

Производственные затраты  овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), - это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а, следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими.

Одноэлементные  и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доли того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».[17]

1.2 Понятие и классификация накладных  расходов

 

Накладные расходы образуются  в связи с организацией, обслуживанием  производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.[19]

Указанным расходам, имеющим общие  характеристики, свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, т. е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расходы — условно-постоянными, т. е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством.

По окончании месяца расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Следует отметить, что распределение  косвенных расходов между объектами  калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

При выборе способа распределения  косвенных расходов предприятия необходимо учитывать специфику его работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.[9]

В небольших организациях можно  отказаться от раздельного учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация самостоятельно устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. Эти расходы целесообразно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за ними.

Общие для всей организации расходы  учитывают на активном синтетическом  счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела (А, Б, В, Г):

А. Расходы на управление организацией

1) «Заработная плата аппарата  управления организацией»;

2) «Командировки и перемещения»;

3) «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой  охраны»;

4) «Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные и т. п.);

5) «Отчисления на содержание  вышестоящих организаций».

Б. Общехозяйственные  расходы

6) «Содержание прочего  общезаводского (неадминистративно-управленческого) персонала»;

7) «Амортизация основных  средств»;

8) «Содержание и текущий  ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера»;

9) «Производство испытаний,  опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования»;

10) «Охрана труда» (расходы  по технике безопасности, производственной санитарии и т. п.);

11) «Подготовка кадров»;

12) «Организованный набор  рабочей силы»;

13) «Прочие расходы».

В. Сборы и отчисления

14) «Налоги, сборы и  прочие обязательные отчисления  и расходы».

Г. Общезаводские  непроизводительные расходы

15) «Потери от простоев»;

16) «Потери от порчи  материалов и продукции при  хранении на заводских складах» (в тех случаях, когда ущерб  не может быть взыскан с  виновников);

17) «Недостача материалов  и продукции на заводских складах  (за вычетом излишков)» (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц);

18) «Надбавки за вычетом  скидок по косинусу «ФИ» (уплаченные  предприятием надбавки к тарифу за электроэнергию за низкий коэффициент использования мощности электроустановок);

19) «Прочие непроизводительные  расходы».

В организациях с бесцеховой структурой управления в номенклатуру общезаводских расходов дополнительно включают статьи: «Содержание персонала отделений» (основная и дополнительная заработная плата инженерно-технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала с отчислениями на социальные нужды; содержание, текущий ремонт и амортизация оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и инвентаря отделений и другие общепроизводственные расходы).

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

В составе общехозяйственных  и общепроизводственных расходов многие виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для целей налогообложения, контроля затрат и других целей (командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.).[15]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И КОНТРОЛЯ  НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ В ОАО «УСАТОВСКОЕ»  КРАСНОКУТСКОГО РАЙОНА САРАТОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

2.1 Краткая экономическая  характеристика хозяйства

 

ОАО «Усатовское» - открытое акционерное общество по производству сельскохозяйственной продукции. В административном отношении территория хозяйства расположена в Левобережье, в юго-восточной части Саратовской области. Хозяйственный центр – село Усатово находится в 18 км от районного центра города Красный Кут,  в 1 км от ближайшей железнодорожной станции и в 160 км от областного центра города Саратова.

 Административный и  хозяйственный центр ОАО «Усатовское» связан с областным и районным центрами автодорогой с твердым покрытием. Состояние дорог удовлетворительное.

  Климат характеризуется  жарким и сухим летом, умеренно  холодной зимой с устойчивым  снежным покровом и хорошо  выраженными переходными сезонами. Среднегодовая температура воздуха  составляет 3.5° С. Самый жаркий месяц года – июль, а самый холодный  - январь. В июле средняя температура воздуха +30°  С, а в январе -25° С.

Почвенный покров представлен  в основном темно-каштановыми и  каштановыми почвами разной мощности и содержанием гумуса 1,8-4,2 %.

Основными партнерами по реализации продукции ОАО «Усатовское» являются: ФГУП «Сельинвест» г. Саратова, ФГУ «Хлебокомбинат Татищевский», ФГУ «Комбинат хлебопродуктов» ФСИН России.

Организационная структура  ОАО «Усатовское» представлена на рисунках 1 и 2.

 

Рисунок 1 - Структура управления ОАО «Усатовское»

 

 

 

Рисунок 2 – Организационная  структура ОАО «Усатовское»

 

Внутрихозяйственная специализация - это общественное разделение труда  внутри хозяйственных подразделений, специализирующихся на производстве одного или нескольких видов продукции с учетом имеющихся производственных ресурсов. Специализация обуславливает производственное направление хозяйства, которое определяется главной или основными отраслями. Производственное направление предприятия устанавливают по структуре товарной продукции за последние три года. Данные о производственном направлении и специализации в ОАО «Усатовское» отражены в таблице 2.

Таблица 2 – Производственное направление ОАО «Усатовское» и фактически сложившаяся специализация

Вид продукции	2009 г.		2010 г.		2011 г.		В среднем за 3 года
	Выручка от реализации, тыс. руб.	Структура, %	Выручка от реализации, тыс. руб.	Структура, %	Выручка от реализации, тыс. руб.	Структура, %	Выручка от реализации, тыс. руб.	Структура, %
Зерновые и зернобобовые - всего	12235	76,7	13216	82,0	2197	64,3	9216	77,9
Сафлор	-	-	85	0,5	-	-	85	0,7
Овощи открытого грунта	981	6,1	405	2,5	-	-	693	5,9
Прочая продукция растениеводства	606	3,8	1104	6,9	-	-	855	7,2
Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	377	2,4	106	0,7	54	1,6	179	1,5
Итого по растениеводству	14199	89	14916	92,6	2251	66,0	10455,3	88,4
Мясо КРС (в ж.м.)	1597	10,0	1034	6,4	820	24,0	1150	9,7
Мясо лошадей (в ж.м.)	37	0,2	17	0,1	88	2,6	47	0,4
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	113	0,8	145	0,9	255	7,4	171	1,4
Итого по животноводству	1747	11,0	1196	7,4	1163	34,0	1368	11,6
Всего по хозяйству	15946	100,0	16112	100,0	3414	100,0	11824	100,0