Особенности организации бухгалтерского дела в государственных унитарных организациях

В отличие от унитарного предприятия, в казенном предприятии уставный фонд не формируется, потому что здесь  интересы кредиторов обеспечивают собственники. При недостаточности имущества  казенного предприятия Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование несут  субсидарную ответственность по обязательствам своих казенных предприятий.

Права распоряжения имуществом казенного  предприятия значительно уже  прав распоряжения имуществом унитарного предприятия. Казенное предприятие  вправе отчуждать или распоряжаться  всем закрепленным за ним имуществом лишь с согласия собственника этого  имущества.

Собственник имущества казенного  предприятия имеет право изъять излишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению имущество предприятия  и распоряжаться им по своему усмотрению.

Деятельность казенного предприятия  осуществляется в соответствии со сметой доходов и расходов, утверждаемой собственником имущества. Порядок  распределения доходов казенного  предприятия определяется Правительством Российской Федерации, уполномоченными  органами государственной власти субъекта Российской Федерации, органами местного самоуправления.

 

 

 

 

2. Признаки подразделения  затрат для целей калькулирования.

Для целей калькулирования и определения полученной прибыли затраты делятся на виды 

   Признак классификации- Для калькулирования и определения полученной прибыли. 

   Классификационные группы:  

   1. По местам возникновения (в основном производстве, во вспомогательном производстве, в обслуживающих производствах и хозяйствах, общепроизводственные, общехозяйственные).  

   2. По способу распределения (прямые и косвенные). 

   3. По экономической роли в процессе производства (основные и накладные).  

   4. Затраты на продукт и периодические затраты. 

   5. Статьи калькуляции 

   Затраты в зависимости от места их возникновения подразделяются по конкретным видам: 

   • затраты в основном производстве, т.е. в производстве, которое выпускает продукцию (работы, услуги), ради которых организовано предприятие (производство швейных изделий на предприятиях швейной промышленности; производство продукции растениеводства, животноводства в сельскохозяйственных организациях; транспортные услуги в автотранспортных организациях и т. д.); 

   • затраты по организации и управлению производством, т.е. затраты труда лиц производственно-технического персонала, инженеров, мастеров, бригадиров, административно-управленческого персонала и др., а также материальные затраты, связанные с процессами организации и управления производством. В установленные сроки эти затраты списываются на основное производство;  

   • затраты во вспомогательных производствах, которые обслуживают основное производство в порядке выполнения для него определенных работ или оказания услуг. Сюда относятся ремонтные мастерские, автомобильный транспорт, электроснабжение, водоснабжение и др. Вспомогательные производства без основного не имеют самостоятельного значения на предприятии, хотя и могут частично выполнять работы и услуги на сторону. Работы и услуги вспомогательных производств, как правило, ежемесячно списываются на затраты соответствующих основных производств; 

   • затраты в обслуживающих производствах и хозяйствах, т. е. затраты в жилищно-коммунальном хозяйстве, предприятиях общественного питания, бытового обслуживания, детских учреждениях, если они находятся на балансе предприятия. В отличие от вспомогательных производств, данные затраты на основное производство не списываются. Каждые из них имеют собственные источники покрытия. Хотя эти производства напрямую не связаны с основным производством данной организации, но они обслуживают бытовые нужды работников и в этом плане способствуют обеспечению нормального хода процесса производства на предприятии. 

   Соответственно этой классификации в бухгалтерском учете и выделяются счета для учета затрат.  

   По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Эта классификация выполняет определенную функцию в системе калькулирования продукции, работ, услуг.  

   Прямые и косвенные издержки играют решающую роль в методике калькулирования себестоимости. Прямыми называются затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции, выполнением конкретных работ (услуг) и могут быть прямо включены в их себестоимость (материальные затраты и прямые затраты на оплату труда). Размер прямых затрат на единицу продукции практически не зависит от объема производства. Прямые издержки могут быть записаны в учетных документах, так что их можно точно и обоснованно отнести к конкретному калькуляционному объекту. 

   Последний является планово-учетной единицей, себестоимость которой рассчитывается отдельно от других (индивидуально): вид продукции, работы, услуги, группа однородных изделий, заказ на изделие или работу и т. п. 

   Прямыми издержками являются прямые материальные затраты и прямые расходы на оплату труда или другие статьи, производные от них. 

   К статье прямых материальных затрат относится себестоимость израсходованных материальных ресурсов, которые образуют основу продукта и являются необходимым компонентом при его изготовлении. Например, ткани при производстве одежды, руда и электроэнергия при производстве алюминия и т.п. 

   Материалы, создающие условия для производства, например, расход смазочных материалов, топлива для отопления производственных помещений, или расход которых неудобно определять на единицу продукции, например, нитки в швейной промышленности, не признаются прямыми издержками, а относятся к косвенным издержкам. Это вспомогательные материалы.  

   Прямые расходы на оплату труда включают заработную плату производственных рабочих, непосредственно занятых производством продукции. Заработная плата обслуживающего и административного персонала не является прямыми расходами на оплату труда и относится к косвенным издержкам. 

   Косвенные издержки связаны с производством нескольких видов продукции, они не могут быть записаны в учетных документах по какому-либо конкретному объекту. 

   Такие издержки распределяются между ними на основе специальных расчетов, то есть косвенным методом, согласно выбранной предприятием базе распределения (пропорционально прямым затратам, основной заработной плате, количеству посевных площадей и т. д.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета. Для повышения достоверности калькулирования себестоимости необходимо стремиться к максимальному расширению прямых издержек и сокращению доли распределяемых косвенных издержек. 

   Классификация затрат на прямые и косвенные имеет сугубо техническое значение для калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Но данная классификация хорошо увязывается с экономически обоснованным подразделением ;затрат на основные накладные. В этом нетрудно убедиться три рассмотрении данной классификации издержек. 

   По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. 

   Основными называют затраты, непосредственно связанные - производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ). Это стоимость сырья, материалов, оплата труда основных производственных рабочих и др. Они составляют существенную часть переменных издержек, размер которых на единицу продукции является относительно неизменным. Основные издержки обычно являются прямыми издержками при калькулировании.  

   Накладные издержки необходимы для управления организацией. Накладные издержки планируются и учитываются как отдельный комплекс, и распределяются по видам конкретных продуктов, обычно при помощи косвенных расчетов. 

   Накладные издержки подразделяются на производственные и непроизводственные.  

   К производственным накладным издержкам относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и производственных помещений, включая амортизационные отчисления, вспомогательные материалы, оплату труда вспомогательных рабочих, административного и обслуживающего персонала, расходы на отопление, освещение, налоги на собственность и все другие расходы функционирующего подразделения организации. 

   Накладные непроизводственные издержки складываются из административных расходов, общих для всей организации, расходов на маркетинг и содержание общехозяйственных служб организации, на уплату местных и других необоротных налогов, все другие расходы, связанные с функционированием организации. 

   Накладные издержки относительно постоянны во времени, они могут не меняться или слабо меняться (условно-постоянные) в зависимости от изменения объема производства. В расчете на единицу продукции такие расходы являются переменными. 

   Относительно новая классификация затрат — затраты на продукт и период, позволяет определить влияние затрат на величину прибыли организации.  

   Затраты на продукт распределяются между себестоимостью реализованной продукции и запасами. Эти переходящие затраты относятся на уменьшение прибыли только тогда, когда продукция реализована, что может случиться через несколько периодов после ее производства. Причинами временного разрыва могут являться особенности технологии или плохая работа коммерческих отделов. Примерами затрат на продукт служат затраты основных материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработной платы производственных рабочих с начислениями на нее, прочие.  

   Периодические затраты (затраты на период) всегда влияют на исчисление прибыли того отчетного периода, в котором они были произведены. По сути, эти затраты можно было бы назвать убытками данного отчетного периода. Если говорить о периодических затратах от обычных видов деятельности, то они не проходят через стадию запасов, а сразу же относятся на уменьшение себестоимости реализованной продукции. В финансовом учете они отражаются в периоде возникновения по дебету счета 90 «Продажи». К категории «периодические затраты» от прочих видов деятельности можно отнести начисленные проценты за кредит, начисленные штрафы и т. д. Затраты на период также называют затратами отчетного периода, периодическими или незапасоемкими. 

   В отечественном учете к периодическим обычно относят те, что законодательно разрешены для финансового учета. В России разрешено относить к затратам на период, при условии соответствующих пунктов приказа по учетной политике, расходы на управление, отклонения фактической от нормативной себестоимости готовой продукции, издержки обращения (за исключением транспортных расходов). 

   Классификация затрат по статьям себестоимости в общем, типовом варианте представляется следующей номенклатурой: 

   • сырье и материалы (прямые издержки); 

   • возвратные отходы, вычитаемые из стоимости сырья и материалов; 

   • покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера со стороны (прямые издержки); 

   • топливо и энергия на технологические цели (прямые издержки);  

   • заработная плата производственных рабочих (прямые издержки); 

   • отчисления на социальные нужды (прямые издержки); 

   • расходы на подготовку и освоение производства (косвенные издержки);  

   • общепроизводственные расходы (косвенные издержки); 

   • общехозяйственные расходы (косвенные издержки); 

   • потери от брака (косвенные издержки); 

   • прочие производственные расходы (косвенные издержки). 

   Представленная номенклатура статей себестоимости встречается чаще других, но не является и не может быть единственной. 

    В различных отраслях экономики и даже на отдельных предприятиях номенклатура статей себестоимости может строиться индивидуально и существенно отличаться от приведенной типовой номенклатуры. Например, в отдельную статью могут выделяться расходы на амортизацию, на ремонт и содержание оборудования, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, на транспортное обслуживание производства и т.п. 

   Таким образом, перечень статей калькуляции определяется в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями с учетом особенностей технологии и организации производства на предприятии.

 

3. Основные направления,  проведения реформы бухгалтерского  учёта согласно Программе реформирования  бухгалтерского учёта в соответствии  с международными стандартами  финансовой отчётности.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями  государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся  в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и  финансовых органов. Действовавшая  система государственного финансового  контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско - правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Именно в целях изменения такого положения дел разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее именуется - Программа).