Особенности построения бухгалтерской финансовой отчетности предприятия

В составе доходных вложений в материальные ценности учитываются  объекты ОС, приобретенные для  предоставления в аренду/прокат и  т.п.

Финансовые вложения (строка 1150) – указывается сумма долгосрочных (срок обращения/погашения превышает 12 месяцев) финансовых вложений организации на конец отчетного периода.

Отложенные налоговые  активы (строка 1160) – указывается  сумма отложенных налоговых активов (ОНА) на конец отчетного периода.

 Прочие внеоборотные активы (строка 1170) – указывается сумма прочих внеоборотных активов на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 1 бухгалтерского баланса.

Итого по разделу I (строка 1100) – указывается общая сумма  внеоборотных активов организации на конец отчетного периода.

 Строка 1100 = строка 1110 + строка 1120 + строка 1130 + строка 1140 + строка 1150 + строка 1160 + строка 1170.

2.    Порядок заполнения  раздела II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ бухгалтерского  баланса.

 Раздел 2 относится  к активу бухгалтерского баланса. В данном разделе содержатся цифровые показатели, характеризующие оборотные активы организации, а именно:

• Запасы.
• НДС.
• Дебиторская задолженность.
• Финансовые вложения.
• Денежные средства и денежные эквиваленты.
• Прочие оборотные активы.

Запасы (строка 1210) – указывается  общая сумма запасов организации  на отчетную дату. Показатели строки включают в себя следующие данные:

• О сырье, материалах;
• О готовой продукции;
• О товарах;
• О незавершенном производстве;
• О расходах на продажу,
• О РБП.

Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220) – указывается сумма  дебетового сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям».

Дебиторская задолженность (строка 1230) – указывается сумма  дебиторской задолженности на конец отчетного периода.

 Дебиторская задолженность формируется исходя из следующих показателей:

• Авансы, предоплата, переплата поставщикам товаров, работ услуг.
• Задолженность покупателей за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.
• Суммы переплаты, авансов по налогам и сборам.
• Суммы переплаты, авансов по страховым взносам, выплаченные и не зачтенные пособия.
• Суммы переплаты, авансов, выплаченных в адрес сотрудников и подотчетных лиц.
• Суммы, выданные под отчет, по которым не были представлены авансовые расчеты и остаток средств не внесен в кассу организации.
• Суммы, не внесенные учредителями в счет оплаты вкладов в уставный капитал.
• Суммы прочей дебиторской задолженности.

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240) – указывается сумма краткосрочных финансовых вложений организации на конец отчетного периода.

Денежные средства и  денежные эквиваленты (строка 1250) –  указывается сумма остатка наличных и безналичных денежных средств  и денежных эквивалентов (высоколиквидных финансовых вложений) на конец отчетного периода.

Прочие оборотные активы (строка 1260) – указывается сумма  прочих оборотных активов на конец  отчетного периода, не вошедших в  предыдущие строки раздела 1 бухгалтерского баланса.

Итого по разделу II (строка 1200) – указывается общая сумма оборотных активов организации на конец отчетного периода.

 Строка 1200 = строка 1210 + строка 1220 + строка 1230 + строка 1240 + строка 1250 + строка 1260.

БАЛАНС (строка 1600) – указывается  общая сумма активов организации на конец отчетного периода.

 Строка 1600 = Строка 1100 + Строка 1200.

ПАССИВ

3.    Порядок заполнения  раздела III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ  бухгалтерского баланса.

 Раздел 3 относится  к пассиву бухгалтерского баланса  и содержит цифровые показатели, характеризующие капитал и резервы организации, а именно:

• Уставный капитал.
• Собственные акции, выкупленные у акционеров.
• Переоценка внеоборотных активов.
• Добавочный капитал.
• Резервный капитал.
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310) – указывается сумма уставного капитала организации на конец отчетного периода, закрепленная в учредительных документах.

 Собственные акции,  выкупленные у акционеров (строка 1320) – указывается сумма дебетового сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)» на конец отчетного периода.

 Собственные акции/доли, выкупленные у акционеров/участников, отражаются в отчетности в  сумме фактических затрат на  их выкуп, вне зависимости от  номинальной стоимости.

 Переоценка внеоборотных  активов (строка 1340) –  указывается  кредитовое сальдо по счету  83 «Добавочный капитал», в части  переоценки внеоборотных активов,  на конец отчетного периода  с учетом переоценки, проведенной  на 31.12.2011г.

Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350) –  указывается сумма кредитового сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», на конец отчетного периода, за вычетом сумм кредитового сальдо, образовавшегося в связи с переоценкой активов.

Резервный капитал (строка 1360) –  указывается сумма резервного капитала организации на конец отчетного периода.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370)  –  указывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытых убытков), отражаемая на конец года по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Итого по разделу III (строка 1300) – указывается общая сумма  собственного капитала организации  на конец отчетного периода.

 Строка 1300 = строка 1310 + строка 1320 + строка 1340 + строка 1350 + строка 1360 + строка 1370.

4. Порядок заполнения раздела IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА бухгалтерского баланса.

 Раздел 4 относится  к пассиву бухгалтерского баланса  и содержит цифровые показатели, характеризующие долгосрочные (свыше  12 месяцев) обязательства организации,  а именно:

• Заемные средства.
• Отложенные налоговые обязательства.
• Оценочные обязательства.
• Прочие обязательства.

Заемные средства (строка 1410) –  указывается сумма заемных  средств организации (кредитов и  займов, в том числе – вексельных и облигационных), привлеченных на долгосрочной основе, на конец отчетного периода, отражаемых на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Отложенные налоговые  обязательства (строка 1420) –  указывается  сумма отложенных налоговых обязательств (ОНО) на конец отчетного периода.

Оценочные обязательства (строка 1430) –  указывается сумма долгосрочных оценочных обязательств на конец отчетного периода, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Прочие обязательства (строка 1450) –  указывается сумма  прочих долгосрочных обязательств организации на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 4 бухгалтерского баланса.

Итого по разделу IV (строка 1400) –  указывается общая сумма  долгосрочных обязательств организации  на конец отчетного периода.

 Строка 1400 = строка 1410 + строка 1420 + строка 1440 + строка 1450.

5. Порядок заполнения  раздела V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА  бухгалтерского баланса.

 Раздел 5 относится  к пассиву бухгалтерского баланса  и содержит цифровые показатели, характеризующие краткосрочные обязательства организации, а именно:

• Заемные средства.
• Кредиторская задолженность.
• Доходы будущих периодов.
• Оценочные обязательства.
• Прочие обязательства.

Заемные средства (строка 1510) –  указывается сумма заемных  средств организации (кредитов и  займов, в том числе – вексельных и облигационных), привлеченных на краткосрочной основе, на конец отчетного периода, отражаемых на счете 66 «Краткосрочные кредиты».

Кредиторская задолженность (строка 1520) – указывается сумма  кредиторской задолженности, срок обращения (погашения) которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Доходы будущих периодов (строка 1530) – указывается сумма  доходов, полученных в отчетном периоде, но относящаяся к следующим периодам, на конец отчетного года.

Оценочные обязательства (строка 1540) – указывается сумма краткосрочных оценочных обязательств на конец отчетного периода, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Прочие обязательства (строка 1550) – указывается сумма  прочих краткосрочных обязательств организации на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 5 бухгалтерского баланса.

Итого по разделу V (строка 1500) – указывается общая сумма  краткосрочных обязательств организации  на конец отчетного периода.

Строка 1500 = строка 1510 + строка 1520 + строка 1530 + строка 1540 + строка 1550.

БАЛАНС (строка 1700) – указывается  общая сумма пассивов организации  на конец отчетного периода.

 Строка 1700 = Строка 1300 + Строка 1400 + Строка 1500.

Второй составляющей бухгалтерской отчетности является Отчет о прибылях и убытках (форма 0710002) .

Содержание отчета о  прибылях и убытках регламентируется 5 разделом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

 Так, согласно п.21, 22 ПБУ 4/99, отчет о прибылях и  убытках должен характеризовать  финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и  убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные  и прочие.

 Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов[4].

При этом п.11 ПБУ 4/99, предусмотрено, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях:

• должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
• могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

1. Порядок отражения  в отчете о прибылях и убытках  доходов и расходов по обычным видам деятельности

Выручка (строка 2110) –  указывается общая сумма выручки, полученной при осуществлении обычных  видов деятельности (за вычетом возмещаемых  налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов  и пр.) за отчетный период.

Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п., составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

К доходам от обычных  видов деятельности относятся:

• Выручка от продажи продукции и товаров;
• поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
• арендная плата (для организаций, осуществляющих деятельность по предоставлению имущества в аренду);
• доходы от участия в уставных капиталах других организаций (для организаций, занимающихся такой деятельностью);
• другие поступления, признаваемые доходами от обычных видов деятельности организации.

В соответствии с п.2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Себестоимость продаж (строка 2120) – указывается сумма расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов (за вычетом возмещаемых налогов – НДС, акцизов и т.п.).

Все расходы, не являющиеся расходами от обычных видов деятельности, считаются прочими расходами (п.4 ПБУ 10/99).

Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) – указывается сумма  валовой прибыли организации, рассчитанная как разность выручки и себестоимости  продаж. Строка 2100 = строка 2110 – строка 2120. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Коммерческие расходы (строка 2210) – указывается общая  сумма коммерческих расходов организации, которые связаны с реализацией  товаров, работ и услуг по обычным  видам деятельности. Показатель по строке 2210 указывается в круглых скобках.

Управленческие расходы (строка 2220) – указывается общая сумма управленческих (общехозяйственных) расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности. Показатель по строке 2210 указывается в круглых скобках.