Особливості ведення бухгалтерського обліку у Німеччині

ПЛАН

ВСТУП

1. Бухгалтерський облік Німеччини. система нормативного регулювання обліку.
2. Особливості ведення обліку у Німеччині.
3. Річний звіт. штрафні санкції по звітності. Німеччина та МСФЗ.
4. Вимоги до консолідованої фінансової звітності у Німеччині.

ВИСНОВОК

ДОДАТКИ

СПИСОК  ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

 

ВСТУП

Німеччина має давні традиції бухгалтерської справи. З одного боку, на бухгалтерську справу мають вплив законодавчі органи, а з другого – у країні є високоосвічені спеціалісти з бухгалтерського обліку.

Важливим елементом німецького бухгалтерського законодавства  є принцип обов’язковості, який повинен забезпечити надання бухгалтерських документів відповідно до податкових законодавств. Характерний також зворотній зв’язок.

Для німецької бухгалтерської практики характерні дві особливості:

- готовність прийняти державне  втручання в економічну діяльність  компанії.

- сильні традиції антиіндивідуалізму.

У результаті цього, основними постачальниками капіталу стали не індивідуальні інвестори, а великі банки, які заснували свої власні аудиторські фірми і зобов’язують співпрацювати з ними надаючи необхідну їм фінансову інформацію. Традиції обліку сформувались ще у 30 роках ХХ ст. У даний час, маючи висококваліфікованих спеціалістів, держава займає домінуючі позиції в бухгалтерській справі.

 

1. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК НІМЕЧЧИНИ. СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛЮВАННЯ ОБЛІКУ.

Поняття "Бухгалтерський облік" відповідно до німецького господарського права  має наступний зміст:

• інформація для підприємця про майно, зобов'язання, прибуток, збитки, витрати, прибутки;
• звіт керівників капіталом перед інвесторами;
• основа для визначення податків і фінансового управління;
• інформація про кредитоспроможність і використання кредитів;
• доказ у разі судового розгляду.

 

Система нормативного регулювання  обліку:

Ведення бухгалтерського обліку грунтується  на приписах Торговельного кодексу, Закону про податок з обороту, Закону про прибутковий податок  і Закону про податок на корпорації.

Загальні  облікові принципи і стандарти в  Німеччині були затверджені Законом  про акціонерні товариства 1937 р. Вони були прийняті у зв'язку з банкрутством цілого ряду підприємств в 1920-1930х рр. і централізацією державного управління. У тому ж році був прийнятий єдиний план рахунків бухгалтерського обліку. Нині в Німеччині відсутній єдиний план рахунків, але є декілька рекомендованих.

Загальне  регулювання обліком здійснюється Комерційним кодексом, в який введені  вимоги до бухгалтерського обліку і  аудиту. З 1986 р. в Німеччині діє  Закон про баланси, на основі якого  прийняті Основні положення по веденню  бухгалтерського обліку і складанню  балансів. Компанії представляють звіт керівника : баланс заданої структури, звіт про прибуток і збитки, пояснення (великі компанії) і звіт про рух  грошових коштів (акціонерні компанії з 1999 р.), ці інвентаризації (можуть не публікуватися).

 

Вимоги до обліку в Німеччині

Держава не втручається у внутрішні справи організації. Але закони в області  господарювання, управління, оподаткування  створюють загальні умови, обов'язкові для усіх організацій. Торговельне  і податкове законодавство зобов'язали  дотримувати наступні вимоги(принципи) до обліку:

1. запис усіх господарських операцій (вимога повноти);
2. відповідність записів господарських операцій їх змісту (вимога правильності змісту);
3. своєчасність записів і часу звершення господарських операцій (вимога тимчасових розмежувань);
4. ясність, наочність, можливість контролю;
5. заборона зміни первинного змісту записів шляхом їх заклеювання, стирання і т. д. (правильність форми);
6. хронологічний порядок записів (в порядку звершення господарських операцій).

 

 

2. ОСОБЛИВОСТІ ВЕДЕННЯ ОБЛІКУ У НІМЕЧЧИНІ.

План рахунків бухгалтерського обліку Німеччини

Законодавцями Німеччини рекомендується використання Плану рахунків(класифікованого  переліку рахунків бухгалтерського  обліку) для того, щоб бухгалтерія  організації відповідала вимогам  Закону про впорядкованість ведення  книг.Історичний розвиток різних галузей  господарства Німеччини виявив різні  потреби у впорядкуванні бухгалтерського  обліку. Тому союзами підприємців різних галузей народного господарства і торгово-промисловими палатами Німеччини були розроблені і визнані для загального застосування в цих галузях плани рахунків, що відповідають потребам звітності в галузі. У промисловості, наприклад, використовується план рахунків, що введений в 1987 р. і відповідає специфіці виробничого процесу на підприємстві.

Організації розробляють плани рахунків залежно  від власних потреб розвитку, але, не порушуючи загальних принципів, зокрема, структури Плану рахунків (таблиця) і номенклатури рахунків.

 

Структура Плану рахунків Німеччини

 

Номенклатура  рахунків - це типова система рахунків бухгалтерського обліку з єдиними  позначеннями для конкретних операцій, яка наслідує принцип розчленовування  господарських процесів (заготовляння, виробництво, збут). Номенклатура рахунків призначається для точного представлення усіх існуючих зобов'язань організації; порівнянності окремих витрат і прибутків або усередині організації, або з іншими організаціями галузі.

Номенклатури  рахунків, наприклад для оптової  і зовнішньої торгівлі, дозволяють її користувачам (малим і середнім організаціям) надавати уніфіковані  річний баланс і розрахунок прибутків  і збитків для економічного аналізу. Прикладом типових користувачів промислової номенклатури рахунків є великі промислові організації.

Номенклатури  рахунків містять 10 розділів, пронумерованих цифрами від 0 до 9, які стоять на першому  місці в номерах рахунків. Розділи  номенклатури рахунків діляться на 10 груп, пронумерованих цифрами від 0 до 9, займаючих  друге місце в номерах рахунків. Групи номенклатури рахунків розділяються на 10 рахунків, вони займають третє  місце в номерах рахунків. Рахунки  підрозділяються на 10 субрахунків (четверте місце в номерах рахунків).

План  счетоввыделяет з номенклатури рахунків необхідні рахунки і субрахунки відповідно до специфіки конкретного  підприємства. Плани рахунків різних підприємств розрізняються залежно  від галузевої приналежності, розміру, правової форми і організації  виробництва цього підприємства. Плани рахунків дозволяють замінити найменування рахунків їх номерами.

 

Представлення власного капіталу і  прибутку. Особливості обліку доходів  і витрат

Основні принципи обліку в Німеччині, тобто  правила визнання, оцінки та відображення фактів господарської діяльності, досить близькі до українських. Однак є і невеликі відмінності. У Німеччині допустимим є використання двох методів складання звіту про прибутки та збитки: методу повних витрат за елементами витрат (Gesamtkostenverfahren) і методу функціональних витрат за статтями калькуляції (Umsatzkostenverfahrеn).

Розділ  власного капіталу в пасивах балансу  в основному відповідає звичній  для вітчизняних бухгалтерів  формі, за винятком спеціальних статей, в яких може відображатися прибуток, отриманий при вибутті певних активів, але неоподатковувана податком і тому не включена до звіту про прибутки і збитки. Мета даних статей - показати, що певна частина прибутку не відображається у прибутку поточного періоду, а виникає раніше у зв'язку із зростанням ринкової вартості активів, поза сферою впливу керівництва компанії. Однак такий прибуток має бути реінвестований в активи компанії.

 

Особливості складання періодичної  фінансової звітності

У Німеччині  немає офіційного вимоги складання  проміжної звітності. Іншими словами, теоретично компанія зобов'язана складати звітність лише один раз на рік. Однак  на практиці таке можливо нечасто, тому що існують вимоги бірж, акціонерів, власників і банків про подання  звітності не раз на рік, а частіше, причому в дедалі більш короткі  терміни. Тому Комітет зі стандартів фінансової звітності Німеччини нещодавно випустив спеціальний стандарт щодо написання проміжної звітності, що обмежує такі вимоги.

 

Специфіка відображення окремих господарських  операцій в обліку

Основний  підхід до ведення обліку та складання  звітності в Німеччині - обережність  і орієнтованість на користувачів фінансової звітності (кредиторів), тому активи оцінюються скоріше за найменшою з можливих оцінок, а зобов'язання - за найбільшою. Така філософія сягає корінням у 20-ті роки минулого століття, часи економічної  кризи. Користувачі повинні в  першу чергу побачити у фінансовій звітності максимум зобов'язань, які  може мати підприємство, і мінімум  його активів. Якщо в результаті виявляється  більше активів і менше зобов'язань, то кредитор не ризикує. У всіх областях обліку німці віддають перевагу «обережній» оцінці у відношенні як активів, так і зобов'язань. Розглянемо для прикладу оціночні резерви: вони утворюються у звітності як на прогнозовані збитки, так і на майбутні витрати (наприклад, на обов'язковий поточний ремонт обладнання). Перша група резервів виникає, коли власні зобов'язання за угодою на звітну дату перевищують можливі вигоди від угоди (навіть якщо на момент укладання угоди такої ситуації ще не було). Резерви утворюються і у випадку, коли витрати по виробництву і реалізації майбутньої продукції перевищать економічну вигоду від її продажу. Така ситуація може виникнути при наявності тривалого циклу виготовлення продукції.

 

Особливості обліку валютних і фінансових операцій

Валютні операції враховується за курсом на дату здійснення операцій, а курсова різниця, яка виникає в момент платежу, враховується у прибуток або збиток поточного періоду. Облік інфляції німцям незнайомий, оскільки в Німеччині темпи інфляції низькі. Він грає роль лише в разі складання консолідованої звітності, якщо дочірня компанія розташована в країні з гіперінфляцією.

 

Особливості обліку основних засобів  компанії. Методи оцінки і переоцінки ОС

Основні засоби відображаються в звітності  за вартістю придбання за вирахуванням накопиченої амортизації. Переоцінка основних засобів зазвичай не проводиться, а альтернативного принципу обліку, як по МСФО, немає. При довгостроковому  падінні ринкової вартості основних засобів нижче їх залишкової вартості обов'язковою є уцінка до рівня ринкової вартості. При подальшому підвищенні ринкової вартості в певних умовах можлива переоцінка основних засобів в рамках раніше зробленої уцінки (тобто не вище початкової залишкової вартості з урахуванням розрахункової амортизації за період зробленої уцінки).

Більшість підприємств при складанні фінансової звітності користуються податковими  нормами амортизації для спрощення  складання фінансової та податкової звітності. Однак слід зазначити, що податкові норми амортизації дуже близькі до реальних норм і регулярно переглядаються.

 

Методи і об'єкти внутрішнього (управлінського) контролю якості облікової інформації

Найефективнішим методом контролю фактичного стану  активів і зобов'язань є інвентаризація. При інвентаризації інформація, що міститься в особових рахунках, зіставляється (звіряється) з рахунками Головної книги за допомогою списків залишків (сальдо) для вимог і зобов'язань. При цьому існує обов'язкове виконання  наступних правил синтетичного (узагальнювального) і аналітичного (що конкретизує синтетичну інформацію) обліку :

 

сальдо інвентарного рахунку + вимоги =

сума сальдо усіх рахунків замовників;

 

сальдо інвентарного рахунку + зобов'язання =

сума сальдо усіх постачальників.

 

Окрім інвентаризації ретельність внутрішнього контролю дебіторської і кредиторської заборгованості забезпечується також:

- щоденним  підсумовуванням рахунків замовників  і постачальників, звідною проводкою  продажу в кредит (закупівлі в  кредит) на інвентарних рахунках  Головної книги;

- відміткою  штампом "Сплачено" покритих  рахунків і реєстрацією покритих  статей;

- проведенням  щоденного контрольного підрахунку  для платежів, що входять і  витікаючих, з наступною звідною  проводкою.

Особливістю внутрішнього контролю в організаціях Німеччини є те, що суми платежів, згідно з обліковими документами, плюс вирахування (сконто і ін.) обов'язково мають дорівнювати сумі сплачених  рахунків.

Відомо, що постійна кредиторська заборгованість організації - заборгованість із заробітної плати її персоналу. Бухгалтерський облік заробітної плати і окладів  організації Німеччини можуть здійснювати  за допомогою ведення розрахункових  карток зарплати і розрахункових  карток окладу для кожного працівника (особисті дані, дата і розрахунок).

Основу  для замовлень постачальникам і  попиту покупців складає щоденний складський облік кількості готівки, вступу і збуту по кожному виду матеріальних цінностей. Така інформація міститься  в "Книзі товарів", яка знаходиться  на складі матеріалів і складі готової  продукції.

Відомий в різних країнах засіб платежу - вексель. У Німеччині контроль за термінами виконання зобов'язань  по вексельних операціях здійснюється в "Книзі реєстрації векселів", що поступають. Для цього в ній  записуються дані усіх векселів і  дані векселів, в яких вказується, :