Особливості ведення бухгалтерського обліку у Німеччині

- термін  платежу;

- сума;

- місце  платежу;

- прізвище  і адреса того, що видав вексель;

- прізвище  і адреса платника по перевідному  векселю;

- прізвище  і адреса попереднього утримувача  векселя;

- прізвище  і адреса одержувача при передачі;

- дисконтування;

- замітки  для спеціальних випадків (як  протест або пролонгація).

 

3. РІЧНИЙ ЗВІТ. ШТРАФНІ САНКЦІЇ ПО ЗВІТНОСТІ. НІМЕЧЧИНА ТА МСФЗ.

Річна фінансова  звітність складається з балансу, звіту про прибутки і збитки, пояснювальної записки і звіту керівництва про стан компанії і перспективи її розвитку. Останній являє собою опис керівництвом підприємства основних фактів (зовнішніх і внутрішніх), які впливають на розвиток компанії в звітному періоді, а також розкриття оцінки перспектив розвитку в найближчому майбутньому. Даний звіт доповнює фінансову звітність і повинен надавати її користувачам додаткову до чисто фінансової інформацію про найбільш ймовірний розвиток компанії найближчим часом.

Структура бухгалтерського балансу в Німеччині  на відміну від англо-американської  моделі балансу, в якій пріоритет  віддається виявлення платоспроможності  підприємства і рядки активу балансу  класифікуються за принципом ліквідності, а пасиви - за ступенем повернення боргових зобов'язань, також має свої особливості  і побудована виходячи з принципу володіння чи права власності. Пасив  балансу поділяється на дві великі групи: власний капітал (капітал, резерви, результат звітного періоду) і позикові кошти (зобов'язання по позиках на цілі фінансування, борги постачальникам, дивіденди і соціальні виплати, фіскальні борги). За такою схемою борги класифікуються не за ступенем повернення, а за природою їх походження. Інформацію щодо ступеня зворотності  зобов'язань німецькі аналітики  вважали за краще розташувати  в додатку, для того щоб представити  там більш повну картину.

Основні розділи балансу представлені в  таблиці.

Річний  фінансовий звіт повинен складатися до кінця 5-го місяця року, наступного за звітним, і публікуватися до кінця 12-го місяця. Податкову декларацію слід подавати до кінця 9-го місяця, наступного за звітним періодом.

Річна звітність  усіх компаній, за винятком малих, підлягає аудиту незалежними аудиторами.

До публікованого  річного звіту пред'являються  наступні вимоги: вірне розмежування періодів, повнота і достовірність, ясність і наочність.

Правильне розмежування періодів означає : звіт про господарську діяльність (прийнятих менеджерами рішеннях) складається за конкретний період, який охоплює усі господарські операції, пов'язані з прибутками і витратами, що мали місце в звітному господарському році, навіть якщо вони приведуть до витрат і прибутків наступного року.

Вимога "повноти і достовірності" виражається  в тому, що усі статті активів і заборгованостей необхідно представити за вартістю, яка відповідає нормам торговельного права.

Ясність і наочність -чітка структура, однозначні найменування, дотримання валового принципу (без сальдування сум).

Рахунок прибутків і збитків, званий також звітом про господарську діяльність, - це фінансовий звіт менеджерів за певний період часу. Він відбиває усі витрати і прибутки господарського року і інформує про фінансові результати. Його складання обов'язкове для усіх організацій. Товариства з обмеженою відповідальністю, акціонерні товариства і мандатні товариства на акціях зобов'язані детально пояснювати окремі статті балансу, а також рахунки прибутків і збитків, пред'являти використовувані методи амортизаційних відрахувань.

Отже, в  Німеччині бухгалтерський облік  як система будується так, щоб задовольняти наступні вимоги:

- повнота (віддзеркалення в обліку усіх господарських операцій);

- правильність  змісту;

- тимчасове  розмежування (записи робляться відповідно до часу здійснення операції);

- ясність;

- наочність;

- можливість  перевірки;

- правильність  форми (виправлення в звітності і документах заборонені).

Особливістю облікової системи Німеччини  є застосування двох видів звітності - комерційною і податковою, складеною  на основі комерційної, але зміненої відповідно до податкових правил. Комерційний варіант може бути складений у вигляді балансу результатів і балансу майна. Розподіл статей по звітних періодах між суміжними періодами застосовується при складанні тільки комерційного балансу результатів і включає відстрочене оподаткування.

Малі  підприємства мають право складати тільки податкову звітність. Але  великі компанії складають консолідований баланс, консолідований звіт про прибуток і збитки.

Публікація  звітності обов'язкова для компаній, що застосовують МСФЗ. Акціонерні товариства відкритого типу представляють фондовій біржі проміжну звітність. Звітність здається усіма компаніями в комерційні регістри по місцю їх знаходження з повідомленням про це в спеціалізованому інформаційному віснику.

У Німеччині  виникають дискусії про незалежність контролерів фінансової звітності - аудиторів, при цьому виділяються  три особливості, що впливають на незалежність аудиторів, :

1) володіння  аудиторськими фірмами акціями  клієнтів;

2) незначна  відповідальність аудиторів за  німецьким законодавством;

3) порушення  незалежності аудиторів, якщо  прибутки від консультування  керівництва складають близько  30 %.

Штрафні санкції за порушення, пов'язані зі складанням і поданням фінансової звітності, різні - починаючи від адміністративних штрафів за непублікацію або запізнення з публікацією звітності до 5 тис. євро аж до позбавлення волі строком до трьох років та великих грошових штрафів у разі спотворення звітності посадовими особами компанії або її аудиторами.

 

Німеччина та МСФЗ

Поки  ще рано говорити про те, що європейські  країни перейшли на складання звітності по МСФЗ. Однак процес зближення національної звітності з МСФЗ розвивається. Так, німецький уряд пообіцяв звільнити компанії, що складають звітність за МСФЗ, від підготовки звітності за національними стандартами. Але в даний час компанії звільняються лише від публікації звітності за німецькими стандартами (але складати її зобов'язані) у випадку публікації звітності по МСФЗ.

Очевидно, що в майбутньому коло компаній, зобов'язаних складати звітність за МСФЗ, буде розширюватися, але поки виходить, що тільки частина всіх компаній, що готують фінансову звітність  для акціонерів, кредиторів та інших  користувачів, робить це відповідно до МСФЗ. На це вказує і статистика: звітність  за МСФЗ у Німеччині становлять 1300-1400 котируємих, в більшості своїй великих компаній.

Система обліку та звітності в Німеччині  є об'єктом постійних дискусій. Їх гострота пояснюється саме тим  фактом, що фінансова звітність німецьких  підприємств знаходиться в постійному протиборстві інтересів складання  звітності за міжнародними стандартами, з одного боку, і податкової звітності - з іншого. Можна виділити наступні основні напрями дискусії в німецькому професійному співтоваристві:

• необхідність і доцільність подальшого зближення  національних стандартів з МСФЗ, тобто доцільність збереження національних стандартів, зокрема основоположного принципу обережності при складанні фінансової звітності;

• можливе  зближення з МСФЗ в частині  визначення оціночних резервів не за найбільш гіршого, а за середнім сценарієм розвитку, а також дозвіл альтернативних методів відображення та оцінки зобов'язань і забезпечень;

• можливе  впровадження принципів МСФЗ, викладених у стандартах IAS 32 «Фінансові інструменти: розкриття та подання» (Financial Instruments: Disclosure and Presentation), IAS 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement) і IFRS 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації», у національні стандарти (щодо справедливої вартості фінансових інструментів);

• визначення периметра консолідації - скорочення числа виключень від обов'язку складання консолідованої звітності, зміна визначення «контроль над  дочірньою компанією» для цілей  консолідації;

• можливість введення основного та альтернативного  методів оцінки, за аналогією з МСФЗ.

Відповідно  до загального думку в Німеччині, складання фінансової звітності  по МСФО в нинішньому вигляді для  малого та середнього бізнесу не ефективно  і не потрібно. Тому участі в обговоренні  нового проекту стандарту МСФЗ для  малого й середнього бізнесу приділяється особлива увага.

 

4. ВИМОГИ ДО КОНСОЛІДОВАНОЇ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ.

У Торговому  кодексі встановлюються мінімальні вимоги щодо ведення обліку та складання  фінансової звітності для всіх компаній, що здійснюють комерційну діяльність, можливі винятки з правил для  юридичних осіб, що не перевищують  певних розмірів діяльності (малий  та середній бізнес), основні вимоги до консолідованої звітності. Причому ці вимоги різняться залежно від величини підприємств, які діляться на малі, середні і великі.

Стандарти, які розробляються Німецьким  комітетом зі стандартів фінансової звітності, регулюють всі питання  консолідованої звітності, які не розглядаються в Торговому кодексі. Як правило, ці стандарти стосуються консолідованої фінансової звітності, доповнюють і деталізують вимоги Торгового кодексу.

Комітет розробив такі стандарти з консолідованої звітності:

• звіт про рух грошових коштів;

• сегментна  звітність;

• придбання  дочірніх компаній;

• проміжна звітність;

• чисті  активи і результат діяльності у  консолідованій звітності;

• розкриття  ризиків у звітності;

• відображення залежних компаній в консолідованій звітності;

• відображення спільних підприємств у консолідованій звітності;

• відстрочені  податки;

• пов'язані  сторони;

• нематеріальні  активи;

• перерахунок  валюти.

 

Спеціальні обмеження, що накладаються законодавством Німеччини на діяльність компаній

У Німеччині  основою для визначення дивідендів, що виплачуються акціонерам, і розрахунку податків може служити лише звітність, складена за національними стандартами. Тому дочірні компанії - резиденти Німеччини, звітність яких консолідується за МСФЗ або іншим національним стандартам на рівні материнської компанії, все одно зобов'язані складати фінансову звітність за німецькими стандартами (HGB). Винятком може бути випадок, коли всі акціонери дають згоду на те, щоб компанія не представляла індивідуальну фінансову звітність за національними німецькими стандартами. Така згода має даватися щорічно, про що необхідно вказувати в консолідованій звітності материнської компанії. На практиці подібні ситуації фактично відсутні.

Таким чином, якщо консолідована звітність холдингу складається за МСФЗ або іншим  національним стандартам (якщо акціонерами  або головною компанією є резидент іншої країни), дочірні компанії змушені вести практично потрійний  облік: складати індивідуальну фінансову  та індивідуальну податкову звітності  за німецькими стандартами, а також  звітні форми для вищестоящої  консолідованої звітності. Такі звітні форми у Німеччині мають спеціальну назву «HB II» (приблизний переклад - друга  фінансова звітність). Вони можуть бути складені як за національними стандартами  з урахуванням відмінній від  материнської компанії облікової політики, так і за МСФЗ, US GAAP, UK GAAP чи іншим стандартам в залежності від вимог материнської компанії.

Компанії  в Німеччині теоретично мають  право вибору, яку індивідуальну  фінансову звітність публікувати - складену за національними стандартами  або за МСФЗ. Однак на практиці більшість  компаній, які не котируються на біржах, складають звітність за німецькими стандартами, оскільки основою для виплати дивідендів і для оподаткування є фінансова звітність за німецькими стандартами, а МСФЗ досить складні.

Як вже  зазначалося, фінансова звітність  за національними німецькими стандартами  є основою для розрахунку податків, зокрема податку на прибуток. Він  обчислюється на основі показників фінансової звітності шляхом виключення витрат та неоподатковуваних доходів і включення певних доходів і витрат, не врахованих у фінансовій звітності. Частина податків, як, наприклад, податок на майно, мають свої методи розрахунку і можуть не ґрунтуватися на показниках фінансової звітності. Однак базовий принцип полягає в тому, що фінансова звітність є основою для розрахунку податків. Більше того, існує принцип подвійного визначеності, згідно з яким певні податкові пільги можна використовувати, тільки якщо дані методи застосовуються також у фінансовій звітності. Наприклад, прискорена амортизація основних засобів визнається у податковій звітності лише тоді, коли вона застосовується і у фінансовій звітності.