Отчет о движении денежных средств

     В качестве предпочтительного варианта можно рекомендовать применение прямого метода с последующей сверкой финансового результата и чистого денежного потока, что позволяет воспользоваться преимуществами обоих методов, делая при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.

     Другой  вариант представления денежных потоков организации, который даст пользователю отчета равноценную информацию, состоит в использовании в качестве основного косвенного метода, но при этом в примечаниях к отчету должны быть раскрыты денежные потоки от текущей деятельности, определенные прямым методом.

     Результаты  чрезвычайных обстоятельств. С целью повышения достоверности отчета и возможности его использования для прогнозирования будущих потоков денежных средств информация о денежных потоках, связанных с действием чрезвычайных Событий, должна раскрываться отдельно либо в виде самостоятельной строки в отчете, либо в примечаниях к отчету.

     В качестве рекомендуемого может быть назван подход, предполагающий выделение денежных потоков, возникающих в результате чрезвычайных событий, в виде отдельной строки отчета, составленного прямым методом, и текстовое раскрытие информации о чрезвычайных обстоятельствах и последствиях их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета косвенным методом.

     Потоки  денежных средств, связанные с действием  чрезвычайных событий, должны рассматриваться в зависимости от природы совершения операции соответственно в составе текущей, инвестиционной или финансовой деятельности.

     Отражение курсовых разниц. Курсовые разницы, возникающие в результате отражения операций в иностранной валюте, а также в результате пересчета балансовых статей, не являются денежными потоками, но должны быть отражены в отчете, с тем, чтобы обеспечить соответствие показателей, характеризующих величину денежных средств и их эквивалентов в начале и конце периода.

     Курсовые разницы отражаются в отчете о движении денежных отдельно от потоков денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. [23] 
 
 

     2.4. Типичные ошибки составления отчета о движении денежных средств 

     Ошибки  при составлении бухгалтерской отчетности приводят к искаженному представлению о реальном состоянии дел в организации, влияют на результаты анализа ее финансового положения и вводят в заблуждение заинтересованных пользователей.

     Относящиеся к отчетному году первичные документы после подготовки отчетности должны быть сброшюрованы, на них составляется сводный реестр, в котором указываются отчетный период, перечень видов документов, их количество. Первичные документы, полученные в начале следующего года, подтверждающие хозяйственные операции отчетного периода, необходимо группировать вместе с документами отчетного периода.

     Ответственность за организацию хранения учетных  документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. Ответственность за сохранность первичных учетных документов несет главный бухгалтер организации.

     После того, как бухгалтерская отчетность составлена, нужно сопоставить данные из различных форм. При этом, бухгалтерская  и налоговая отчетность составляются на основе разных учетных регистров, по разным правилам и соответственно проверить правильность составления налоговой отчетности по данным бухгалтерской отчетности не представляется возможным. Единственным налогом, который начисляется по данным бухгалтерского учета, является налог на имущество. Следовательно, суммы стоимости различных видов имущества, показанные в приложении к декларации по налогу на имущество на соответствующие отчетные даты, должны совпадать с суммами, отраженными в бухгалтерских балансах по состоянию на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября. [20, с.7]

     Типичные ошибки при составлении отчета о движении денежных средств возникают, если:

• не исключается величина начислений на балансе кредитной организации, произведенных в последний рабочий день отчетного периода;
• не исключаются корректировки, отражающие события после отчетной даты (СПОД);
• не исключаются корректировки наращенных расходов и доходов, например, компенсации за неиспользованный отпуск и т.п.;
• не исключаются корректирующие проводки предыдущего отчетного периода. [17, с. 88 ]

     Установлены правила  исправления ошибок в бухгалтерском  учете и отчетности организаций (с отчетности за 2010 год будет  действовать новое ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).

     Что понимать под «ошибкой».

     ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском  учете и отчетности» утверждено приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н.

     Там определено, что ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.

     При этом не считаются ошибками неточности или пропуски в отражении таких  фактов, выявленные в результате получения  новой информации, не доступной на момент их отражения (неотражения).

     Бухгалтерские ошибки могут быть существенными  и несущественными. Это следует  из пункта 3 ПБУ 22/2010.

     Существенной  признается ошибка, если она в отдельности  или в совокупности с другими  ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, которые руководствуются предоставленными данными.

     Критерий  существенности ошибки предприятие  определяет самостоятельно, исходя как  из величины, так и из характера  соответствующей статьи (статей) бухгалтерской  отчетности. Напомним, что Минфин России в приказе от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» предлагает признавать существенной сумму, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов. Организация может воспользоваться данным критерием или разработать свой. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике.

     Исправление несущественной ошибки.

     Порядок исправления ошибки зависит как  от характера ошибки, так и от периода, в котором ее допустили и обнаружили.

     Ошибка  обнаружена в текущем отчетном году.

     Если  ошибка выявлена в том же году, в  котором допущена, ее исправляют записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, в котором  она обнаружена (это правило распространяется и на существенные ошибки).

     Пример 1. В октябре 2010 года бухгалтер обнаружил арифметическую ошибку в расчете процентов по кредиту, допущенную в августе 2010 года. Вместо 10 000 руб. была отражена сумма в размере 15 000 руб.

     ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»

     – 15 000 руб.– сторнирована сумма ошибочно начисленных процентов по кредиту  за август 2010 года;

     ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»

     – 10 000 руб. – отражена сумма начисленных  процентов по кредиту за август 2010 года;

     ДЕБЕТ 99КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

     – 1000 руб. ((15 000 руб. – 10 000 руб.) × 20%) – доначислен налог на прибыль.

     Ошибка  обнаружена до подписания отчетности.

     Если  ошибки отчетного года (в том числе  существенные) выявлены после его  окончания, но до даты подписания бухгалтерской  отчетности за этот год, они исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь  отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010). То есть, если ошибка 2010 года обнаружена в январе, феврале или марте 2011 года (до даты подписания отчетности за 2010 год), ее исправляют записями по состоянию на 31 декабря 2010 года.

     Ошибка  обнаружена после подписания отчетности.

     Если бухгалтер нашел несущественную ошибку после даты подписания бухгалтерской отчетности, то корректировать учетные записи прошлого года не нужно. Все исправления показывают в периоде обнаружения ошибки, а результат, согласно пункту 14 ПБУ 22/2010, отражается на счете 91 в составе прочих доходов или расходов текущего периода.

     Исправление существенной ошибки.

     Порядок исправления существенной ошибки также  зависит от периода, когда она  была допущена и выявлена.

     В случае если неточность обнаружили до подписания отчетности, порядок действий аналогичен тому, который предусмотрен для несущественной ошибки.

     А вот если существенная ошибка выявлена уже в подписанной отчетности – ситуация иная...

     Отчетность  подписана, но не утверждена.

     В этом случае ошибку исправляют записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. При этом пересмотренную отчетность необходимо представить всем пользователям, которым был предъявлен первоначальный вариант.

     В уточненной отчетности должна быть раскрыта информация о том, что она заменяет первоначально представленную. Также следует указать основания корректировки (п. 8 ПБУ 22/2010). По сути, пункт 8 ПБУ 22/2010 дает возможность подать уточненную годовую бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (но только до даты утверждения отчетности).

     Отчетность  утверждена.

     Если  ошибку предшествующего года выявили  после утверждения бухгалтерской  отчетности за этот год, ее исправляют в текущем отчетном периоде записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Причем корреспондирующим счетом в записях является счет 84. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 9 ПБУ 22/2010.

     Рассмотрим  исправление существенной ошибки прошлого года на примере.

     Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, ошибка в исчислении процентов за пользование кредитом за август 2010 года была обнаружена в апреле 2011 года. То есть уже после утверждения отчетности за 2010 год.

     ДЕБЕТ 84КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»

     – 5000 руб.– сторнирована сумма излишне  начисленных процентов за пользование кредитом, ошибочно учтенных в августе 2010 года;

     ДЕБЕТ 84КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

     – 1000 руб. – доначислен налог на прибыль  за 2010 год.

     Исправление ошибки в бухгалтерской отчетности.

     При устранении существенной ошибки прошлого года помимо исправительной записи по соответствующим счетам необходимо скорректировать бухгалтерскую отчетность. Пересмотру подлежит отчетность текущего года.

     Отчетность  за предшествующие периоды, которая  уже утверждена, не пересматривается.

     Иными словами, если существенная ошибка допущена в 2010 году, а исправлена в 2011 году после  утверждения отчетности за 2010 год, то корректировке подлежит отчетность за 2011 год. Пересчитать необходимо сравнительные  показатели бухгалтерской отчетности за все отчетные периоды, соответствующие предыдущему году, начиная с того, в котором допустили ошибку. При этом показатели отчетности пересчитываются ретроспективно – таким образом, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010). Поясним сказанное на примере.

     Пример 3. Воспользуемся условиями примеров 1 и 2 и рассмотрим, как изменения нужно отразить в отчетности за 2011 год.

     – по строке нераспределенной прибыли (и  соответственно, по строке итога по разделу III) сумма увеличится на 4000 руб.;

     – по строке займов и кредитов (и соответственно, по строке итога по разделу IV) сумма  уменьшится на 5000 руб.;