Отчет о движении денежных средств

            Таким образом, информация о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям разрабатывать модели для сопоставления приведенной стоимости денежных потоков компаний, а также расширяет возможности сопоставления их отчетности, так как устраняет эффект применения различных методов  в учете аналогичных операций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Содержание и техника  составления отчета  о движении денежных  средств 

     2.1. Логика построения отчета о движении денежных средств 

     Отчет содержит информацию, отражаемую на счетах по учету денежных средств, в том числе «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» и «Специальные счета в банках».

     Этот  отчет характеризует изменения  в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Он отражает данные о движении денежных средств, характеризующие наличие, поступление, и расходование денежных средств в организации в отчетном периоде и за аналогичный период предыдущего года.

     Текущая деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а  также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

     Как правило, основная деятельность фирмы  направлена на продажу продукции  или предоставление услуг. Движение денежных средств от основной деятельности включает в себя все операции компании, не попадающие под определение инвестиционной или финансовой деятельности. Например, денежные средства, полученные в результате выигранного судебного иска или в качестве страховых выплат, а также благотворительные выплаты рассматриваются как движение денежных средств от текущей (основной) деятельности фирмы.

          Движение  финансовых ресурсов  предприятий осуществляется в  форме денежных потоков. Для  стратегического управления предприятием важен не только общий объем денежных ресурсов, но и величина денежного потока, интенсивность его движения в течение года.

          Денежный поток - это объем  денежных средств, который получает  или выплачивает предприятие в течение отчетного или планируемого периода.

          Приток  денежных средств осуществляется  за счет выручки от реализации  продукции, работ, услуг; увеличения  уставного капитала от дополнительной  эмиссии акций; полученных кредитов, займов и средств от выпуска корпоративных облигаций и др.

          Отток денежных средств возникает  вследствие покрытия текущих  затрат; инвестиционных расходов, платежей  в бюджет и во внебюджетные  фонды; выплат дивидендов акционерам  предприятия и т.д.

          Чистый  приток денежных средств (резерв денежной наличности) образуется как разница между всеми поступлениями и отчислениями денежных средств. [15, с. 79]

     Отчет о движении денежных средств строится на основе балансового уравнения, которое  имеет вид:

       дсн + дсп-дсв=дск,

     где ДСн — остаток средств на начало отчетного периода;

       ДСп — поступило денежных средств   в течение отчетного периода;

     ДСВ — выбыло денежных средств в течение  отчетного периода;

     ДСк — остаток на конец отчетного  периода.

     Сведения  об остатках денежных средств для  включения в отчетность выявляются по данным бухгалтерского учета и подтверждаются в ходе инвентаризации. В состав показателя ДСп входят поступления: от продажи продукции, товаров, работ, услуг; от продажи основных средств и иного имущества; авансы, полученные от покупателей (заказчиков); кредиты и займы полученные; дивиденды, проценты по финансовым вложениям; прочие поступления. Показатель ДСВ (выбытие денежных средств) складывается из: оплаты товаров, работ, услуг; оплаты труда; отчислений в государственные внебюджетные фонды; выдачи авансов; финансовых вложений; выплаты дивидендов, процентов по ценным бумагам; перечислений в бюджет; прочих выплат и перечислений. [21, с. 129] 

     2.2.Денежные потоки поступления и расходования денежных средств: содержание и классификации 

     Поступления (получение) денежных средств считаются  положительными денежными потоками, а расходование (направление) – отрицательными. Все статьи отрицательных денежных потоков приводят в отчете в круглых  скобках. Их значения вычитают при подсчете чистых денежных средств. [18, с.136]

     В Отчете о движении денежных средств  отражается информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала. Сведения даются как за отчетный период (они показываются по графе 3), так и за предыдущий (графа 4). Данные в Отчете отражаются в тысячах или миллионах рублей.

          В  статье «Остаток денежных средств на начало отчетного года (строка 010)» отражается сумма денежных средств в кассе и на банковских счетах организации на начало отчетного и предыдущего периодов.

     Чтобы заполнить эту строку в столбце 3, нужно сложить дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 и 57 по состоянию  на начало отчетного периода.

     Рассматриваемая строка формы №4 может быть взаимоувязана  с остатком денежных средств на начало отчетного года в бухгалтерском балансе. Но суммы могут быть идентичными только у организаций, не имеющих существенных остатков валютных денежных средств на начало отчетного периода.

     Пример. В кассе организации на 01.01.09 имелся остаток наличных средств 1000 рублей. Остаток средств на расчетном счете в банке составлял 100000 рублей, а на валютном счете – 1000 долл. США. Официальный курс долл. США, установленный ЦБ РФ на 31.12.08 (конец предыдущего отчетного периода), был равен 29,3804 руб./долл. США.

     Общий остаток денежных средств на начало 2009 г. по строке 260 баланса показан  как 130080,4 руб. (1000 руб. + 100000 руб. + 1000 долл. США * 29,3804 руб. /долл. США).

     Для целей заполнения этой строки в форме  №4 нужно валютные денежные средства пересчитать по курсу ЦБ РФ на отчетную дату, т.е. на 31.12.09.

     Предположим, что он будет равен 30 руб./ долл. США.

     В графе 3 нужно указать 130000 руб. (1000 руб. + 100000 руб. + 1000 долл. США * 30 руб./ долл. США).

     Раздел  «Движение денежных средств по текущей деятельности». Текущей деятельностью организации считается деятельность, преследующая извлечение прибыли в соответствии с ее уставными целями и задачами: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.

     В таблице 1 указано, откуда можно взять  данные для заполнения указанного раздела  Отчета о движении денежных средств.

     Операции  по продаже и приобретению валюты отражаются в связи с целями приобретения валюты и валютной выручкой. Например, если иностранная валюта приобретается для целей оплаты товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, то оборот по сумме израсходованных средств отражается в отчете только один раз, а не дважды – вначале отток рублевых средств для приобретения валюты, а затем отток валюты для приобретения оборотных активов. Возникающая разница между рублевой суммой, перечисленной на приобретение валюты, и полученной суммой (с учетом курса на отчетную дату) отражается в зависимости от арифметического знака как прочие доходы или прочие расходы по текущей деятельности.

     При продаже иностранной валюты поступившую  сумму (по курсу на отчетную дату) отражают как поступившую выручку, а разницу  между этой суммой и рублевой суммой, поступившей на расчетный счет, следует  отражать как прочие расходы/доходы по текущей деятельности.

     Если  организация считает, что необходимо выделить в Отчете о движении денежных средств иные существенные показатели, по которым в типовой форме  №4 не предусмотрены расшифровки, она  может привести эти данные по дополнительным строкам.

     Разница между суммами поступлений и  выплат денежных средств по каждому  виду деятельности дает остаток денежных средств по соответствующему виду деятельности. Остаток может быть как положительным, так и отрицательной суммой.

     Таблица 1.

     Раздел  «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». Инвестиционная деятельность связана с приобретением и продажей земельных участков, недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов; с ведением собственного строительства, расходами на НИОКР и ТР. Сюда же относится осуществление финансовых вложений: приобретение ценных бумаг или вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям и др.

     Откуда  можно взять данные для заполнения этого раздела Отчета о движении денежных средств, указано в таблице 2.

     Таблица 2.