Отчет о движении денежных средств внутренних и внешних пользователей

Отчет о движении денежных средств, в разрезе операционной деятельности может быть получен и с помощью косвенного метода. По алгоритму построения этот метод является обратным к прямому.

При использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток фирмы корректируются с учетом результатов  операций не денежного характера, а также изменений, произошедших в операционном оборотном капитале.

Данный метод:

• показывает взаимосвязи между разными видами деятельности предприятия;
• устанавливает зависимость между чистой прибылью и изменениями в оборотном капитале предприятия за отчетный период.

Помимо простоты расчетов, основным преимуществом использования косвенного метода в оперативном управлении является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в оборотном капитале, задействованном в основной деятельности.

Кроме того, важным фактором при выборе метода составления отчета о движении денежных средств является доступность данных. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела «Операционная деятельность» прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока компании, а затраты на его формирование достаточны высоки.

Использование различных  форм и методов построения отчета о денежных потоках позволяет  проводить анализ их объемов и  структуры в нескольких аспектах. В результате пользователь получает детальное представление об операционных, инвестиционных и финансовых операциях, проведенных предприятием за рассматриваемый период. Это, в свою очередь, позволяет ему сформировать суждение о сильных и слабых сторонах данного предприятия, его текущих и потенциальных проблемах.

В общем случае способность предприятия генерировать значительные денежные потоки от основной деятельности является положительным фактом. Однако в процессе анализа следует всегда обращать внимание на то, в какой степени операционные потоки покрывают потребность в инвестициях, выплаты по займам или дивидендам. Стабильность операционного потока в динамике свидетельствует об устойчивом финансовом положении предприятия, эффективной работе его менеджмента.

 

Глава 2.  Порядок составления отчета о движении денежных средств

2.1 Общие требования составления отчета о движении денежных средств

 

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется  информация о поступлении и выбытии  денежных средств компании. Отчет  о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы  генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Некоторые инвесторы  и кредиторы считают отчет  о движении денежных средств полезным при оценке "качества" доходов  фирмы. Определение доходов при  учете по методу начислений требует  множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности.

Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше “качество” дохода.

 

2.2    Техника составления отчета о движении денежных средств

 

В 2011 году Приказом Минфина  от 02.02.2011г. №11н было утверждено положение  по бухгалтерскому учету «Отчет о  движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Его введение обусловлено попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями, за исключением кредитных организаций.

Показатели бухгалтерского баланса не содержат информации о  структуре поступления и выбытия  денежных средств. Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса. Данная строка баланса должна иметь указание на это пояснение.

Отчет о движении денежных средств,  представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах. В отчете раскрывается информация о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Согласно п.5 ПБУ 23/2011, высоколиквидные финансовые вложения это  вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную  сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости¹.

Примером денежных эквивалентов могут служить высоколиквидные  векселя или облигации, вклады «до  востребования» и краткосрочные  банковские депозиты, которые открываются  для управления денежными потоками организации с целью получения процентного дохода.

Отчет характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода - за отчетный период, период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям².

Под денежными потоками понимают платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общей суммы. Данные в отчете приводятся за отчетный год и за предыдущий год³.

В отчете о движении денежных средств организации отражаются:

- платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации);

- остатки денежных  средств и денежных эквивалентов  на начало и конец отчетного  периода.

Денежными потоками организации не являются:

- платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например - суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);

- поступления от погашения  денежных эквивалентов за исключением  начисленных процентов (возврат  денег с депозита на расчетный  счет);

- валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;

- обмен одних денежных  эквивалентов на другие денежные  эквиваленты (за исключением потерь  или выгод от операции);

- иные аналогичные  платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

В отчете о движении денежных средств отражаются отдельно денежные потоки:

• от текущих операций;
• от инвестиционных операций;
• от финансовых операций.

При этом, платежи и  поступления от одной операции могут  относиться к разным видам денежных потоков.

Например,  уплата процентов относится к текущим операциям, тогда как возврат основной суммы долга относится к финансовым операциям. При погашении кредита обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части и отражает их в отчете о движении денежных средств раздельно.

В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки организации, которые  не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Информацию о денежных потоках необходимо отражать таким образом, чтобы пользователи отчетности могли составить представление о реальном финансовом положении и платежеспособности компании.

В соответствии с п.15 ПБУ 23/2011, каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации.

В свернутом виде отражается движение денежных средств:

- когда они характеризуют  не столько деятельность организации,  сколько деятельность ее контрагентов;

- когда поступления  от одних лиц обуславливает  соответствующие выплаты другим  лицам;

- когда они отличаются  быстрым оборотом, большими суммами  и короткими сроками возврата.

Пункт 16 ПБУ 23/2011 требует  отражать суммы НДС «свернуто». Это  означает, что из сумм полученных платежей необходимо вычесть сумму «входящего» НДС, а из сумм уплаченных – вычесть «исходящий» НДС, так же не показывается в отчете НДС, уплаченный в бюджет.

Величина денежных потоков  в иностранной валюте должна отражаться в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. Ранее денежные средства в иностранной валюте пересчитывались в рубли на дату составления отчета о движении денежных средств (31 декабря).

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Если организация осуществляет большой объем операций в иностранной  валюте, то пересчет может быть произведен по среднему курсу. Однако при этом необходимо, чтобы изменения иностранного курса валюты за рассматриваемый период были незначительными.

Если организация совершала  конверсионные операции, например, обменивала рубли на иностранную  валюту для того, чтобы оплатить импорт товаров, или же, наоборот, обменивала иностранную выручку на рубли, и при этом эти операции происходили незамедлительно, то в отчете о движении денежных средств данные денежные потоки должны отражаться без учета промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Если у организации  есть дочерние зависимые общества, то денежные потоки между ней и такими компаниями отражаются отдельно от денежных потоков с другими лицами.

При заполнении отчета о  движении денежных средств следует  соблюдать следующие требования:

- показатели отчета  отражаются в рублях РФ.

- данные приводятся  за отчетный период (графа 3) и  за аналогичный период предыдущего  года (графа 4);

- отрицательные показатели, а также показатели, которые должны  вычитаться из общего результата, приводятся в круглых скобках;

- каждая группа строк,  посвященных отдельному виду деятельности, заканчивается показателем «Сальдо денежных потоков» по соответствующему виду деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой). Показатель рассчитывается как разность между поступлением и оттоком денежных средств по соответствующему виду деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой);

- при формировании  отчета о движении денежных  средств используются дебетовые  и кредитовые обороты бухгалтерских  счетов учета денежных средств: 50 «Касса» (кроме сумм, отражаемых  по субсчету «Денежные документы»); 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути»; 58 «Финансовые вложения».

При составлении отчета о движении денежных средств следует  учитывать требования положений  учетной политики организации, в которых необходимо отразить методы расчета показателей, попадающих в отчет о движении денежных средств, руководствуясь ПБУ  1/2008 «Учетная политика организации»⁴.

В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета отражается следующая информация:

- используемые подходы  для разграничения денежных эквивалентов  от других финансовых вложений;

- используемые подходы  для классификации денежных потоков,  не указанные в ПБУ 23/2011;