Отчет о движении денежных средств внутренних и внешних пользователей

- способ пересчета  в рубли величины денежных  потоков в иностранной валюте;

- используемые подходы  для свернутого представления  денежных потоков;

- уровень существенности  и порядок его расчета (например  – 15% от статьи движения денежных  средств);

- иные необходимые пояснения.

Если дополнительная информация по статье отчета о движении денежных средств содержится в пояснительной записке, то статья должна содержать такую ссылку.

Также в пояснительной  записке необходимо раскрыть информацию об имеющихся на отчетную дату возможностях привлечения дополнительных денежных средств, о суммах, которые по состоянию  на отчетную дату недоступны для использования организацией: суммах, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства. При этом суммы, связанные с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, должны быть показаны отдельно от денежных потоков, направляемых на расширение масштабов деятельности компании.

Организация может отдельно привести показатели, характеризующие  движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. В противном случае такая информация должна быть приведена в пояснительной записке.

В пояснительной записке  необходимо представить увязку сумм, представленных в отчете, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

2.3   Структура   отчета о движении денежных  средств.

 

Классификация денежных потоков

Отчет о движении денежных средств характеризует движение денежных средств в разрезе трех видов деятельности организации. Структура Отчета о движении денежных средств по видам денежных потоков представлена в таблице 1.

Таблица 1

Структура отчета о движении денежных средств

Движение денежных средств
Движение денежных средств  по текущей деятельности		Движение денежных средств  по инвестиционной деятельности		Движение денежных средств  по финансовой деятельности
Поступление (+)	Направление (-)	Поступление (+)	Направление (-)	Поступление (+)	Направление (-)
Сальдо денежных потоков  от текущих операций		Сальдо денежных потоков  от инвестиционных операций		Сальдо денежных потоков  от финансовых операций
Сальдо денежных потоков  за отчетный период
Остаток денежных средств  и денежных эквивалентов на начало отчетного  периода
Остаток денежных средств  и денежных эквивалентов на конец отчетного  периода
Величина влияния изменений  курса иностранной валюты по отношению к рублю

 

Денежные потоки организации  согласно ПБУ 23/2011 подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Денежные потоки организации  классифицируются в зависимости  от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким  образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации (таб. 2).

Таблица 2

Классификация денежных потоков

Денежные потоки от текущих  операций - денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку.

Денежные потоки от инвестиционных операций - денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации.

Денежные потоки от финансовых операций - денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации.

 

Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Раздел «Денежные потоки от текущих операций» содержит показатели, характеризующие поступления и  выбытия денежных средств, связанные  с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и  оплаты поставщикам).

Денежные потоки от текущих  операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж.

 

В соответствии с п.10 ПБУ 23/2011,  информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Во второй части отчета приводятся так называемые результатные показатели:

- сальдо денежных потоков  за отчетный период;

- остаток денежных  средств и денежных эквивалентов  на начало отчетного периода;

- остаток денежных  средств и денежных эквивалентов  на конец отчетного периода.

 

Контрольные соотношения  между Бухгалтерским балансом и Отчетом о движении денежных средств, представлены в таблице 3.

Таблица 3

Контрольные соотношения  между Бухгалтерским балансом и  Отчетом о движении денежных средств

Бухгалтерский баланс		Отчет о движении денежных средств
Код	Показатель	Код	Показатель
Строка 1250	Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 5)	Строка 4450	«Остаток денежных средств и  денежных эквивалентов на начало отчетного  периода» (графа 3)
Строка 1250	«Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 4)	Строка 4500	«Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (графа 3)
Строка 1250	«Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 6)	Строка 4450	«Остаток денежных средств и  денежных эквивалентов на начало отчетного  периода» (графа 4)
Строка 1250	«Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 5)	Строка 4500	«Остаток денежных средств и  денежных эквивалентов на конец отчетного  периода» (графа 4)

 

Данные, для определения итогового сальдо, по курсовым разницам, отражаются на счете бухгалтерского учета 91 «Прочие доходы и расходы».

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Отчет о движении денежных средств является одной из основных форм финансовой отчетности, в которой  суммируется информация о поступлении  и выбытии денежных средств компании.

В отчете о движении денежных средств все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединяются в три подраздела: движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Проблема подготовки и предоставления бухгалтерской  финансовой отчетности упирается в реформирование бухгалтерского учета, которое проводится в настоящее время.

В работе были изложены порядок  и сроки составления и предоставления бухгалтерской отчетности в соответствии с российским требованиями. Но зачастую не всегда отчетность, составленная по российским стандартам, является доступной, прозрачной и понятной для многих пользователей, в основном для иностранных. А именно привлечение иностранных инвестиций в нашу страну является необходимым и важным условием работы многих предприятий.

В отчете о движении денежных средств отражаются данные о фактическом  поступлении и расходовании денежных средств организации за год.

В отчете отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по следующим бухгалтерским счетам:  50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути».

Отчет о движении денежных средств отражает движение денежных средств и их эквивалентов по трем видам операций: текущим, инвестиционным и финансовым.

Говоря об отражении  денежных потоков в отчете, необходимо отметить, что все существенные поступления  должны отражаться отдельно от платежей организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. О бухгалтерском учете: Закон РФ от 21.11.96 №129. – ФЗ. – с изм. и доп. – М.: Финансы, 2011.
2. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ МФ РФ от 2.07.2010 N 66н. – М.: Финансы и статистика,2011.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Утверждено приказом МФ РФ от 6 июля 1999 г. N 43н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008г. №106н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) Утверждено приказом МФ РФ от 25.11.1998 №56н (в ред. от 20.12.2007 N 143н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) Утверждено приказом МФ РФ от 29.04.2008 №48 н.
7. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций. Приказ Минфина РФ от 20.05.2003г. № 44н (в ред. от 04.08.2008 N 73н).
8. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 г. № 112 (в ред. от 12.05.99 N 36н).
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49(в ред. от 08.11.2010 N 142н).
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 г. № 94н)//В помощь главному бухгалтеру. Сборник документов. – М.: Омега-Л, 2010. – 124 с.
11. Учётная политика, которая разработана на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008г. №106н.
12. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)". – Правовая система «Консультант Плюс».
13. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. Проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 464с. – (Серия «Высшее образование»)
14. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА – М, 2007. - 279 с. – (Высшее образование).
15. Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: учебное пособие. – М.: КНОРУС. 2005. – 256с.
16. Захарьин В.Р. Годовая бухгалтерская отчетность – М.: Налоговый вестник, 2005. – 288с.
17. Камысовская С.В. Бухгалтерская(финансовая) отчетность по российским и международным стандартам: // С.В. Камысовская. – М.: КНОРУС, 2007. – 248с.

 

¹ ПБУ 23/2011

² Положение по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в РФ, Приказ Минфина от 29.07.1998г. №34н

³ПБУ 23/2011

⁴ ПБУ 1/2008