Отчет о движении денежных средств

Введение

Отчет о движении денежных средств в последнее десятилетие стал одним из основных документов бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что для предприятий такой отчет гораздо важнее, чем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Данные, содержащиеся в  отчете о движении денежных средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент, как правило, на конец отчетного периода, то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации за отчетный период. Информация о движении денежных средств полезна в качестве базы оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

Подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности - один из важнейших этапов учетно-аналитической работы. На основе открытых данных все партнеры и предприятия получают возможность оценить доходность и риск взаимоотношений с ней, выявить наиболее эффективные и платежеспособные, привлекательные для инвестиций компании.

Целью финансовой отчетности является представление доверительной  информации и финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках организации либо консолидированной  группе организаций, необходимой пользователям  для принятия экономических решений. Кроме этого, финансовая отчетность предназначена для оценки эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело.

В подавляющем большинстве  случаев достоверность информации в финансовой отчетности достигается  в том случае, если эта отчетность составлена в соответствии со всеми стандартами бухгалтерского учета и методическими рекомендациями к ним. Факт соответствия стандартам бухгалтерского учета должен быть отражен в финансовой отчетности.

1. Состав, структура финансовой отчетности и основные требования к ее составлению

1.1. Характеристика  отчета о движении денежных  средств

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется  информация о поступлении и выбытии  денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая полезна при оценке финансовой гибкости предприятия. Финансовая гибкость - это способность предприятия генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность предприятия выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Некоторые инвесторы  и кредиторы считают отчет  о движении денежных средств полезным при оценке «качества» доходов предприятия. Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше “качество” дохода.

Вся хозяйственная деятельность предприятия в целях представления  отчета о движении денежных средств  должна быть разделена на три группы:

1. Операционная деятельность – это деятельность, для которой создана организация и которая в большинстве случаев приносит основной доход;
2. Инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций;
3. Финансовая деятельность – это деятельность, отражающая изменение объема и состава собственного капитала и заемных средств организации.

1.2. Операционная  деятельность

Потоки денежных средств  от операционной деятельности преимущественно  извлекаются из основной, приносящей доход деятельности субъекта. Таким  образом, как правило, они являются результатом операций и других событий, учитываемых при определении прибыли или убытка.

Эти потоки денежных средств  включают в себя:

• Денежные поступления от продажи товаров и оказания услуг, а также авансы от покупателей и заказчиков;
• Денежные поступления от гонораров, комиссионных вознаграждений, предоставления прав пользования лицензиями и иных доходов;
• Денежные платежи поставщикам за товары и услуги;
• Денежные выплаты работникам и платежи, производимые организацией по поручениям своих работников;
• Денежные платежи или денежные компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;
• Денежные выплаты или денежные компенсации других налоговых платежей;
• Потоки денежных средств, возникающие в результате покупки и продажи ценных бумаг, которые организация приобретает с целью перепродажи;
• Денежные поступления и платежи страховой организации в качества страховых премий и выплат по искам, ежегодных взносов и прочих страховых вознаграждений.

Некоторые операции, такие  как продажа единицы оборудования, могут привести к возникновению  прибыли или убытка, который включается в результат деятельности. Однако движение денежных средств, связанное  с такими операциями, является движение денежных средств от инвестиционной деятельности.

Поступление денежных средств  от операционной деятельности определяют возможности организации по ее дальнейшему  существованию, обеспечению развития, обслуживанию долгов и выплате дивидендов собственникам. В связи с этим в структуре отчета о движении денег денежные потоки от операционной деятельности являются определяющими. Если итоговый результат данного раздела представляет выбытие денежных средств, это, как правило, служит показателем того, что организация не может эффективно осуществлять свою деятельность.

Информация о денежных потоков операционной деятельности может быть сформирована двумя способами  – прям и косвенным.

Прямой способ показывает влияние, оказанное операционной деятельностью на счета денежных средств, и содержит информацию о полученных суммах по основным видам хозяйственных операций. Важно заметить, что разделы инвестиционной и финансовой деятельности всегда строятся по прямому методу.

Косвенный способ представления формата отчета начинается с указания чистого дохода (в той сумме, в которой она была указана в отчете о доходах и расходах) и далее производятся корректировки на суммы, напрямую не связанные с денежными средствами.

Корректировки бывают трех видов:

1. доходы и расходы, которые никак не участвуют в движении денежных средств, например амортизация;
2. доходы и расходы от событий, отражаемых в других отделах отчета о движении денег, например, финансовый результат от выбытия или продажи основных средств;
3. коррекции, преобразующие текущие активы и обязательства, рассчитанные на основе метода начислений, в сумме согласно кассовому методу.

Если организация использует косвенный способ для представление  денежных потоков операционной деятельности, возникает также необходимость  выделить курсовые разницы по операциям, денежные потоки по которым не относятся к операционной деятельности. Поскольку курсовые разницы включаются в отчет о доходах и расходах, на их сумму также должна быть сделана поправка.

После этого промежуточный  показатель операционного дохода должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности по основной деятельности, авансов и прочих дебиторов, товарно-материальных запасов и кредиторской задолженности. Если текущие активы на конец отчетного периода по сравнению с предыдущим возрастают, это означает, что чистых доход, отраженный в учете, больше реального прироста денежных средств от операционной деятельности за отчетный период. Влияние изменений кредиторской задолженности противоположно. Следовательно, показатель операционного дохода для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от операционной деятельности, уменьшается на прирост текущих активов и увеличивается на прирост текущий обязательств.

Прямой метод  составления отчета

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах денежных поступлений и платежей может быть получена из учетных записей компании путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов, расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом изменений в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженностях в течение периода, других не денежных статей, прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

В случае получения информации об основных видах денежных поступлений  из учетных записей специалисты, ответственные за формирование отчетности, анализируют учетные регистры по движению денежных средств и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной) и по статьям движения денежных средств.