Отчет о движении денежных средств

Основная сложность  при составлении отчета о движении денежных средств прямым методом связана с исключением внутренних оборотов. Нужно исключить обороты между расчетным счетом и кассой и между предприятиями холдинга, а это требует много времени.

Состав статей разделов отчета о движении денежных средств  в соответствии с МСФО 7 определяется организацией самостоятельно, а примеры, приведенные в тексте стандарта, носят рекомендательный характер. Детализация разделов отчета о движении денежных средств полностью зависит от информационных потребностей компании. Теоретически отчет о движении денежных средств может содержать только итоговые потоки по каждому виду деятельности (и этого будет достаточно).

При корректировке статей отчета большинство организаций  ежедневно осуществляют огромное количество денежных операций, поэтому их довольно трудно анализировать и классифицировать. Проще принять за основу данные, уже отраженные в учете по методу начисления, которые использовались при составлении отчета о прибылях и убытках и баланса. При составлении отчета о движении денежных средств нужно исключить влияние не денежных статей ("Амортизация", "Резервы") и учесть изменение активов, капитала и обязательств компании.

Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом  на основе информации, полученной путем  корректировок статей доходов и расходов, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный кассовым методом. На определенном этапе развития предприятия может оказаться, что менеджерам и собственникам важно видеть реально полученные доходы и реально понесенные расходы, а не только финансовый результат, рассчитанный методом начислений. Поэтому косвенный метод им не подходит, а прямой метод на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким. В этой ситуации логично составлять отчет о движении денежных средств прямым методом путем корректировок данных отчета о прибылях и убытках.

Для того чтобы правильно  трансформировать статьи отчета о прибылях и убытках во входящие и исходящие  потоки денежных средств, нужно для  каждого вида расходов и доходов найти соответствующие активы и обязательства (то есть балансовые счета, по которым ведется их учет) и на основании данных анализа счетов рассчитать величину полученных денежных средств.

 

Косвенный метод  составления отчета

Согласно МСФО 7 при  использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций не денежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений платежей и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств. Косвенный метод раскрывает движение денежных средств от операционной деятельности (чистый приток или отток), а валовые поступления и выбытия денежных средств не анализируются и соответственно не классифицируются по статьям движения денежных средств.

Корректировки чистой прибыли  во многом схожи с корректировками  доходов и расходов на суммы, рассчитанные по кассовому методу при построении отчета о движении денежных средств  прямым методом. Но поскольку в данном случае за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки.

Подготовка отчета о  движении денежных средств косвенным  методом не вызывает особых проблем  при условии, что существует понятная учетная политика компании. Некоторые трудности при составлении отчета могут возникать из-за того, что валюта учета может отличаться от валюты отчетности.

Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует предприятиям использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного он позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод. Выбор метода заполнения раздела "Операционная деятельность" отчета о движении денежных средств зависит от ряда факторов, например от целей формирования отчетности.

Основное отличие в  отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным  методами, - это информативность  для конечного пользователя. Внутреннему  пользователю, который мыслит категорией "денежные потоки" и ориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты. Отчет о движении денежных средств косвенным методом проще построить. Он тоже достаточно информативен. Однако при его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств.

Необходимо понимать, что отчет о движении денежных средств является одним из важнейших инструментов управления организацией, в том числе оперативного управления. Поскольку составить отчет косвенным методом в течение отчетного периода невозможно, то большинство компаний используют отчет, построенный прямым методом.

Согласно МСФО 7 отчет  о движении денежных средств должен объяснять причины изменения  сумм денежных средств и их эквивалентов. К денежным средствам относятся  наличные деньги и вклады до востребования, а к эквивалентам - краткосрочные высоко ликвидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. К ним могут быть отнесены, например, инвестиции в финансовые инструменты (за исключением банковских овердрафтов).

Кроме того, в соответствии с МСФО в примечании к отчету о  движении денежных средств должна раскрываться информация об операциях не денежного  характера, оказывающих значительное влияние на инвестиционную и финансовую деятельность организации. Примерами таких операций являются эмиссия акций с целью приобретения активов, конвертация долговых обязательств в акции (трансформация долга в капитал), заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условиях капитальной аренды), а также товарообменные (бартерные) сделки

 

1.3. Инвестиционная  деятельность

Денежные потоки от инвестиционной деятельности представляют собой затраты, произведенные с целью формирования ресурсов, предназначенных для генерирования  будущего дохода и потока денежных средств.

Примерами движения денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

1. выплаты денежных средств для приобретения основных средств (включая самостоятельно производственные средства), нематериальных активов (включая капитализированные затраты на разработку) и прочих долгосрочных активов;
2. денежные поступления от продаж основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;
3. денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других субъектов и долей участия в совместной деятельности (кроме платежей за те инструменты, которые рассматриваются как эквиваленты денежных средств или за те, которые предназначены для заключения сделок или торговых целей);
4. денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других субъектов и долей участия в совместной деятельности (кроме поступлений за те инструменты, которые рассматриваются как эквиваленты денежных средств или за те, которые предназначены для заключения сделок или торговых целей);
5. авансовые платежи денежных средств и кредиты, предоставленные другим сторонам;
6. поступление денежных средств от возврата авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам;
7. денежные платежи по фьючерсным форвардным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, когда эти контракты удерживаются для заключения сделок или в торговых целях, или эти платежи классифицируются как деятельность по финансированию;
8. денежные поступления от фьючерсных и форвардных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, когда эти контракты удерживаются для заключения сделок или в торговых целях или поступления классифицируются как деятельность по финансированию.

Организация должна раздельно (без взаимозачета) предоставлять  основные виды денежных поступлений  и денежных выплат, возникающих в  результате осуществления инвестиционной деятельности, за исключением случаев, когда денежные потоки, представляются на основе взаимозачета по нетто-методу. Раздельное представление основных видов денежных поступлений и денежных выплат означает, что в отчетности предоставляется весь объем денежных потоков, как поступающих в организацию, так и выбывающих из нее, даже если эти поступления и выбытия связаны с осуществлением одной и той же операции (например, покупка и продажа одних и тех же ценных бумаг в рамках одного отчетного периода).

 

1.4. Финансовая  деятельность

Движение денежных средств  от финансовой деятельности важно, так  как оно помогает прогнозировать будущие денежные обязательства  со стороны источников финансирования организации. Эти потоки денежных средств  состоят из:

• поступление денежных средств от выпуска акций или иных акционерных инструментов;
• поступление денежных средств от выпуска долговых обязательств, кредитов кратко- ил долгосрочных заимствований;
• денежных платежей акционерам в связи с приобретением или выкупом акций организации;
• денежных платежей, связанных с возвратом заемных денежных средств;
• денежных платежей арендатора в счет уменьшения существующих финансовых обязательств, относящихся к финансовому лизингу.

Организация должна раздельно (без взаимозачета) предоставлять основные виды денежных поступлений и выплат, возникающих в результате осуществления осуществления финансовой деятельности (за исключением тех случаев, когда денежные потоки представляются на основе взаимозачета по нетто-методу). Раздельное представление основных видов денежных поступлений и выплат означает, что в отчетности предоставляется весь объем денежных потоков, как поступающих к организацию, так и выбывающих из нее, даже если эти поступления и выбытия связаны с осуществлением одной и той же операции (например, получение и погашение краткосрочного займа в рамках одного отчетного периода).

Представление потоков денежных средств по нетто-методу осуществляется в следующих случаях:

• когда денежные потоки поступают от имени клиентов и отражают скорее их деятельность, чем деятельность организации;
• если потоки денежных средств относятся к статьям, имеющим быстрый оборот, большие суммы и короткий срок обращения.

В соответствии с сутью  операций данные потоки будут классифицироваться как денежные потоки, возникающие  в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Примерами денежных потоков, отражаемых по нетто-методу, являются:

• принятие и погашение банками депозитов до востребования;
• средства, хранимые для клиентов инвестиционной организации;
• арендная плата взимаемая от имени владельцев собственности и передаваемая им;
• производственные авансовые платежи и погашения.

Отчет о движении денег  имеет следующую структуру (рис.1):

Денежные потоки:

• от операционной деятельности;
• от инвестиционной деятельности;
• от финансовой деятельности.

Изменение денежных средств.

Денежные средства на начало года.

Денежные средства на коней года.

 

 

 

 

 

 

                Приток денежных                                                       Приток денежных

                            средств                                                                         средств

               

                 Отток денежных                                                           Отток денежных

                           средств                                                                          средств

 

 

 

 

 

(рис.1 Структура  движения денег)

 

 

Каждый из разделов, показывающих движение денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, раскрывается более подробно с указанием  конкретных потоков. Информация о входящем и исходящем сальдо по счетам денежных средств приводится для сверки. Для правильного построения Отчета о движении денег (ДС) должны соблюдаться следующие равенства:

ДС  на начало года + Изменение ДС = ДС на конец года, где:

изменения ДС = ДС от операционной деятельности + ДС от инвестиционной деятельности + ДС от финансовой деятельности

Настоящий отчет лишь классифицирует операции, проходившие  по счетам денежных средств, для того чтобы представить их в наглядном  виде.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Составление отчетности на предприятие ТОО «Петропавловск Сантехмотаж»

2.1. Характеристика предприятия ТОО «Петропавловск Сантехмонтаж»

Товарищество с ограниченной ответственностью «Петропавловск Сантехмонтаж»  создано и функционирует в  соответствии с Конституцией Республики Казахстан, Гражданским Кодексом Республики Казахстан, законами Республики Казахстан «О товариществе с ограниченной и дополнительной ответственностью», «О государственной поддержке малого предпринимательства» и Учредительным договором.

Товарищество является объединением лиц, созданных для  осуществления совместной хозяйственной  деятельности.