Отчет о практике ГУП «Петуховский лесхоз»

     Способ  группировки затрат основан на делении  затрат на прямые и косвенные и  исчислении полной производственной себестоимости  продукции. 

2.2  Учет общехозяйственных затрат

     Затраты, связанные с управлением компанией, организацией ее хозяйственной деятельности, содержанием ее общего имущества, относятся  к общехозяйственным расходам. В  состав общехозяйственных расходов включаются:

• затраты на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала (с отчислениями на социальные нужды);
• арендная плата, амортизация, затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общефирменного и управленческого назначения;
• затраты на охрану;
• расходы по повышению квалификации персонала;
• программное обеспечение;
• расходы на оплату услуг связи;
• коммунальные расходы;
• канцелярские и почтово-телеграфные расходы;
• фотоуслуги и т.д.

     Оборотно-сальдовая ведомость счета 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждому элементу. В конце года происходит списание затрат с распределением их по видам продукции пропорционально выручке.

     Общая сумма общехозяйственных затрат за 2010 г. составила 394331,82 р. 
 
 

     3 Учет расходов на продажу 

     Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности предприятие ведет на счете 99 «Прибыли и убытки». По своему экономическому содержанию он относится к группе счетов по учету хозяйственных средств  и их источников; по структуре - к  группе финансово-результативных счетов. По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту его  отражают суммы полученной прибыли, по дебету - убытки. На основе сопоставления  дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия  чистую прибыль или чистый убыток.

     Учет  финансовых результатов ведут в  разрезе трех источников:

1. Финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг), которые списываются в установленном порядке со счета 90 «Продажи».
2. Финансовые результаты от прочих доходов и расходов. Эти результаты выводятся на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и перечисляются на счет 99 «Прибыли и убытки».
3. Финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.

     По  окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, и сумма чистой прибыли (убытка) списывается  на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 
 
 
 
 
 
 
 
 

Классификация доходов организации согласно ПБУ 9/99 представлена в таблице.

       
       

     Рассмотрим  бухгалтерский учет формирования финансового  результата деятельности ГУП «Петуховский лесхоз» в 2010 году в разрезе всех источников.

     Для учета финансового результата от продажи услуг в ГУП «Петуховский лесхоз» используется счет 90 «Продажи», к которому открываются следующие субсчета:

     90.1- «Выручка»;

     90.2- «Себестоимость продаж»;

     90.3- «НДС»;

     90.7- «Расходы на продажу»;

     90.8- «Управленческие расходы»;

     90.9- «Прибыль (убыток) от продаж»;

     В течение года записи по субсчетам  счета 90 ведутся нарастающим итогом. По окончании года суммы со всех субсчетов списываются на субсчет 90.9, где выявляется окончательный  результат от продажи услуг. В  конце года выявленный результат  списывается на счет 99 «Прибыли и  убытки», синтетический счет 90 сальдо не имеет.

     В результате сопоставления дебетовых  и кредитовых оборотов по счету 90 "Продажи", а также счета 91 "Прочие доходы и расходы" выводятся финансовые результаты деятельности. К моменту  закрытия счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" все счета  основных, вспомогательных и обслуживающих  производств полностью закрыты (в  части завершенных производственных процессов), а калькуляционные разницы по продукции, работам и услугам этих производств отражены по соответствующим счетам, в том числе и по дебету счета 90. Закрыты будут и собирательно-распределительные счета, а соответствующая доля общехозяйственных расходов будет отнесена на дебет счетов по учету продаж (на работы и услуги, выполненные вспомогательными производствами на сторону). Это значит, что к моменту закрытия счетов 90 и 91 вся реализованная продукция, выполненные работы и услуги на сторону будут отражены на дебете в оценке по фактической себестоимости, включая расходы на реализацию, списанные со счета 44 "Расходы на продажу".

     Закрытие  указанных счетов и выявление  финансовых результатов сводятся к  сопоставлению дебетового и кредитового  оборотов и выведению результата по каждому объекту реализации. При  этом финансовый результат как разница  между суммой выручки и себестоимостью реализованной продукции, выполненных  работ и услуг на сторону может  быть выведен по одним счетам в  виде прибыли, по другим - в виде убытка.

     Для закрытия счета 90 составляют ведомость  определения и списания финансовых результатов от реализации (бухгалтерская  справка на закрытие счета), в которой  по каждому аналитическому счету  и субсчетам сопоставляют суммы  дебетового и кредитового оборотов и выводят развернуто финансовые результаты - прибыли и убытки от реализации продукции, работ и услуг  отраслей растениеводства, животноводства, промышленных производств.

     Общие итоги по всем субсчетам и аналитическим  счетам отражают размеры выявленной прибыли и убытков от реализации в целом по хозяйству Перечисление выявленных прибылей и убытков на счет 99 делают заключительными оборотами  декабря месяца: Д^т – 90; К^т – 99 (при превышении суммы кредитового оборота по счету 90). При превышении суммы дебетового оборота счета 90 делают запись: Д^т – 99; К^т – 90.

     Аналогичные записи делают и по счету 91 " Прочие доходы и расходы".

     После списания результатов по счетам 90 и 91 их закрывают, а на счете 99 финансовые результаты будут отражены развернуто. Результаты со счета 90 в настоящее время списывают на счет 99 и в течение года (ежеквартально), поскольку в квартальном балансе этот счет отражается свернуто. В этом случае в конце года на счет 99 относят суммы корректировочных записей (разниц между фактической и плановой себестоимостью реализованной продукции).

     Счет 99 "Прибыли и убытки" закрывают  в конце года при составлении  отчетности. В конце года, а при исчислении прибыли ежемесячно или ежеквартально учтенные на отдельных субсчетах и аналитических счетах результаты от реализации продукции, работ и услуг, а также прочие доходы и расходы перечисляют на счет 99 "Прибыли и убытки", где в итоге выявляют конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год - прибыль или убыток. Закрытие счета, таким образом, сводится к списанию выявленного финансового результата деятельности и направлению его по назначению. Учтенную общую прибыль или полученный убыток хозяйство должно со счета 99 направить на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" проводкой: Дт – 99 "Прибыли и убытки"; К^т – 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в случае положительного финансового результата, либо проводкой: Д^т – 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; К^т – 99 "Прибыли и убытки" - в случае отрицательного финансового результата.

     Данная  проводка является заключительной по итогам года и проводится 31 декабря, после чего приступают к работе по составлению годового отчета.

     Все операции по закрытию счетов находят  отражение в Главной книге. Если эти операции записаны в тринадцатых  бланках журналов-ордеров, то в Главной  книге их отражают отдельной строкой. Заключительные записи, вошедшие в  журналы-ордера за декабрь, делают в  Главной книге в составе оборотов за этот месяц. Сальдо на 1 января по счетам в Главной книге выводят с  учетом оборотов за декабрь и заключительных записей. Затем составляют заключительный баланс на 1 января. 

      Для учета финансовых результатов от прочих доходов и расходов на предприятии используют счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открываются следующие субсчета:

      91.1 «Прочие доходы»;

      91.2 «Прочие расходы»;

      91.9 «Сальдо прочих расходов и  доходов».

      В течение отчетного года записи по всем субсчетам счета 91 производятся накопительно, ежемесячным сопоставлением суммарных кредитовых и дебетовых оборотов по всем субсчетам, кроме 91.9 определяется финансовый результат (сальдо доходов и расходов) за отчетный месяц, который заключительными оборотами месяца списывается на счет 99.

      В течение года на всех субсчетах 91 счета  остается сальдо, а в конце отчетного  года все субсчета закрываются на субсчет 91.9, который при этом тоже закрывается автоматически путем  списания финансового результата на 99 счет «Прибыли и убытки».

      Учет  общего финансового результата в  ГУП «Петуховский лесхоз» ведется на активно-пассивном счете 99, на котором собираются финансовые результаты по обычным видам деятельности и финансовый результат от прочих и чрезвычайных доходов и расходов.

      Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают  в конце года, когда в итоге  выявляют конечный результат деятельности предприятия за отчетный год - прибыль  или убыток. Закрытие счета, таким  образом, сводится к списанию выявленного  финансового результата и направлению  его по назначению. Учтенная общая  прибыль или убыток направляется со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

      Таким образом, бухгалтерский учет финансовых результатов в ГУП «Петуховский лесхоз» объективно отражает результаты деятельности предприятия в отчетном периоде и позволяет достоверно составить отчетность, являющуюся завершающим этапом учета.