Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2)

      Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской  прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

      Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

      Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки».

      Сумма начисленного условного  расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в  бухгалтерском учете записью:

Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Условный  налоговый расход по налогу на прибыль», К-т сч.68, субсч. «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

      При начислении условного  дохода по налогу на прибыль за отчетный период производится запись:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль», К-т сч. 99, субсч. «Условный налоговый доход по налогу на прибыль».

      Текущим налогом на прибыль (текущим  налоговым убытком) признается налог  на прибыль для  целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

      При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

      Текущий налог на прибыль (текущий  налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской  отчетности в качестве обязательства, равного  сумме неоплаченной величины налога.

      ПОКАЗАТЕЛЬ 18 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

      Чистая  прибыль организации  за отчетный период или убыток определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения (показатель 14), увеличенный на сумму  разницы между  оборотом по дебету счета 09 и кредитом счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период (она может иметь отрицательный знак) (показатель 15), уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак (показатель 16), уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль (показатель 17).

      Как было отмечено выше, образец ф. № 2, утвержденный приказам Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н, претерпел наиболее существенные изменения по сравнению с формой отчета о прибылях и убытках, действовавшей ранее. Это связано с появлением таких новых объектов учета, как отложенные налоговые активы и обязательства, введенные ПБУ 18/02.

2.3 Принципы построения

      При составлении отчете о прибылях и убытках  могут использоваться следующие экономические  принципы:

• недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);
• детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов);
• детализация затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);
• отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин (принцип периодизации);
• разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

      Принцип расчета финансового результата по методу брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает суммирование (сверстку) однородных доходов и расходов, при этом отражается только результат сложения.

      Только  расчет финансового результата по методу брутто в состоянии обеспечить требуемую  норму, запрещающую взаимозачет  между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков  на счете прибылей и убытков. Указанная правовая норма должна применяться всеми хозяйствующими субъектами. Исключения допускаются только на основе отдельных правовых положений, например, для субъектов малого предпринимательства, в которых допускается упрощенная система бухгалтерского учета и налогообложения.

      Принцип периодизации состоит в том, что  в отчете о прибылях и убытках  отражаются издержки и поступления, относящиеся к тому отчетному  периоду, в котором была произведена  продукция (выполнены работы или  оказаны услуги). Такая периодизация поступлений является основой для периодизации затрат. Затраты, как и расходы, относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

      Принцип разделения результата исходит из того, что в отчете о прибылях и убытках  доходы и расходы должны быть разделены  таким образом, чтобы основные и  прочие составляющие финансового результата были прозрачными (т.е. распознаваемы). Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных фактов, а внутренним пользователям принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь). 
 

Глава 3. ПРОБЛЕМЫ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ

ОТЧЕТА  О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

      При составлении бухгалтерской отчетности, в том числе отчета о прибылях и убытках, существуют некоторые  проблемы.

      Проблемой при составлении отчета о прибылях и убытках является недосказанность и неточность нового ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

      Суть  нового ПБУ – сделать бухгалтерскую  отчетность более достоверной, отразив  в ней тот налог на прибыль (обязательство организации), который фактически будет исчислен организацией, т.е. налог, определенный по данным налогового, а не бухгалтерского учета.

      В ПБУ 18/02 не сказано, какой именно показатель бухгалтерской прибыли должен использоваться для определения условного расхода по налогу на прибыль (валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности, чистая прибыль), однако логике Положения наиболее соответствует прибыль до налогообложения.

      По  мере изучения нового отчета о прибылях и убытках возникает ощущение определенного несоответствия формы  отчета содержанию Положения, и вот  почему:

      1) в новом отчете нет отдельной  позиции для отражения условного  расхода по налогу на прибыль,  т.е. процентной доли бухгалтерской прибыли до налогообложения (на отражение такой прибыли отдельная строка также не выделена);

      2) в отчете требуется указать  отложенные налоговые активы  и отложенные налоговые обязательства,  которые, по сути, отражают отклонение  фактической суммы налога от условного расхода по налогу (а не отклонение бухгалтерской базы, сформированной в предыдущих строках отчета, от налоговой базы). Иначе говоря, логичнее было бы предварительно зафиксировать сумму того бухгалтерского налога, которая будет корректироваться на налоговые активы и обязательства;

      3) путем предполагаемых действий  должен сформироваться показатель  строки «текущий налог на прибыль», который, судя по построению  формы отчета, не будет скорректирован  на величину постоянного налогового обязательства, что делает механизм формирования суммы текущего налога противоречащим ПБУ 18/02. Данные о постоянных налоговых обязательствах (активах) отражаются справочно, т.е. не влияют на размер нераспределенной прибыли, подлежащей отражению в балансе. Согласно п. 21 ПБУ 18/02 «текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода»;

      4) формой отчета также не предусматривается  участие чрезвычайных доходов  (расходов) в формировании конечного  результата – текущего налога  на прибыль.

      В отчете о прибылях и убытках все суммы, подлежащие пересмотру и пересчету в текущие денежные единицы, имеющие место на момент представления балансового отчета, уточняются с помощью общего индекса цен, который отражает изменения в общей покупательной способности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

      Любое предприятие в той или иной степени нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. с помощью отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятие, настолько и высока вероятность получения дополнительных источников финансирования. Бухгалтерскую отчетность в экономически развитых странах нередко называют финансовой.

        Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

      При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений  по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации.

      Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

      Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности, обязательно присутствующей в периодической отчетности. Именно этот отчет отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты.

      Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции: экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности; стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и использования; формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.

      Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.

      Для уверенности в правильности показателей  бухгалтерской отчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов.

      Применение в условиях инфляции адекватных методов оценки запасов, в частности, ЛИФО, ускоренной амортизации, может частично сгладить влияние инфляции на стадии подготовки отчетности и способствовать получению более достоверных финансовых результатов.

      Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.