Отчет о прибылях и убытках: порядок составления и анализ эффективности деятельности организации

     Все доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках сгруппированы в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации". В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 отчет о прибылях и убытках (форма № 2) включает в себя следующие виды доходов и расходов:

     доходы  и расходы по обычным видам  деятельности;

     прочие  доходы и расходы.

     Доходы  и расходы по обычным видам деятельности сопоставляются на счете 90 «Продажи». В соответствии с п.5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

     В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

     В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются  поступления, получение которых  связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

     В организациях, предметом  деятельности которых является участие  в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

     Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

     В соответствии с п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

     В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

     В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным  видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

     В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами  по обычным видам деятельности считаются  расходы, осуществление которых  связано с этой деятельностью.

     Расходы, осуществление которых связано  с предоставлением за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

     Расходами по обычным  видам деятельности считается также  возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

     Выручка принимается к бухгалтерскому учету  в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления  денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

     Расходы по обычным видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

     Доходы  и расходы по обычным видам деятельности представим схематично на таблице 1.

     Таблица 1 - Состав доходов и расходов по обычным  видам деятельности

 

       Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

     а) организация имеет  право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

     б) сумма выручки  может быть определена;

     в) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации. Уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

     г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

     д) расходы, которые  произведены или будут произведены  в связи с этой операцией, могут  быть определены.

     Если в отношении  денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка [5].

     В отчете о прибылях и убытках выручка  показывается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и прочих обязательных платежей.

     Расходы признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

     расход  производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных  и нормативных актов, обычаями делового оборота;

     сумма расхода может быть определена;

     имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

     Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

     Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

     Расходы подлежат признанию в бухгалтерском  учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и  от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

     Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

     Расходы признаются в отчете о прибылях и  убытках:

     с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

     путем их обоснованного  распределения между отчетными  периодами, когда расходы обусловливают  получение доходов в течение  нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

     по  расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

     независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

     когда возникают обязательства, не обусловленные  признанием соответствующих активов [6].

     Следующим шагом при определении состава  доходов и расходов, влияющих на формирование финансового результата, является сопоставление прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» прочими доходами являются:

     поступления, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (если указанные виды деятельности не выступают обычными для предприятия);

     прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

     поступления от продажи  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме  иностранной валюты), продукции, товаров;

     проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, а  также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

     активы, полученные безвозмездно, в том числе  по договору дарения;

     поступления в возмещение причиненных организации  убытков;

     прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

     суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым  истек срок исковой давности;

     курсовые  разницы;

     сумма дооценки активов;

     прочие доходы.

     Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

     В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» прочими расходами являются:

     расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если указанные виды деятельности не выступают обычными для предприятия);

     расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

     проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в  пользование денежных средств (кредитов, займов);

     расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями;

     отчисления  в оценочные резервы, создаваемые  в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;