Отчет о прибылях и убытках: порядок составления и анализ эффективности деятельности организации

     6. Прибыль (убыток) от продаж

     По  строке 050 показывают прибыль (убыток) от продаж товаров (продукции, работ, услуг).

     Чтобы определить данные, вписываемые в  строку 050, из валовой прибыли (строка 029) необходимо вычесть коммерческие (строка 030) и управленческие расходы (строка 040).

     Если  организация получает убыток от продажи  товаров (продукции, работ, услуг), он должен быть отражен по строке 050 в круглых  скобках.

     Прочие  доходы и расходы:

     1. Проценты к получению и уплате

     По  строке 060 "Проценты к получению" отражают суммы доходов, причитающиеся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности. По этой строке показывается сумма процентов, которые организация должна в отчетном периоде получить:

     - за пользование денежными средствами, которые она передала другой  организации или физическому  лицу;

     - за пользование денежными средствами, которые находятся на счете  организации в банке;

     - по облигациям, депозитам, государственным  ценным бумагам, акциям, облигациям, векселям и пр.

     Суммы таких доходов отражаются по кредиту  счета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции  со счетами:

     - 51 "Расчетные счета";

     - 52 "Валютные счета";

     - 55 "Специальные счета";

     - 73-1 "Расчеты по предоставленным  займам";

     - 76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам".

     Проценты, уплачиваемые организацией по облигациям или кредитам и займам, указывают  по строке 070 "Проценты к уплате" формы N 2. В этой строке указываются суммы процентов, которые предприятие должно в отчетном периоде уплатить по полученным кредитам и займам. Сумма таких расходов отражается по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами:

     - 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам";

     - 67 "Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам".

     По  строке 070 показатель записывается в  круглых скобках.

     2. Участие в других фирмах

     По  строке 080 "Доходы от участия в  других организациях" отражают доходы от участия в уставных капиталах других организаций, включая проценты и дивиденды по ценным бумагам. Доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты. В бухгалтерском учете такие доходы учитываются следующим образом: Дебет 76-3 Кредит 91-1.

     3. Прочие доходы и расходы

     К прочим доходам, отражаемым по строке 090 "Прочие доходы", относят доходы, определенные п. 7 ПБУ 9/99

     По  строке 100 "Прочие расходы" отражают расходы, указанные в п. 11 ПБУ 10/99

     Все суммы указывают в строке 100 в круглых скобках. В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы учитывают на счете 91.

     Прибыль (убыток) до налогообложения

     По  строке 140 показывают финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации. Его определяют так:

     Строка 050 + Строка 060 + Строка 080 + Строка 090 - Строка 070 - Строка 100 = Строка 140

     Если  организация получила убыток, то его  отражают по строке 140 в круглых скобках.

     Отложенные  налоговые активы и обязательства

     Строки 141 и 142 нужно заполнять в соответствии с ПБУ 18/02 "Расчеты по налогу на прибыль".

     Следует обратите внимание, что малые предприятия могут поставить в них прочерк. Дело в том, что выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые активы (обязательства) они не обязаны.

     Для учета отложенных налоговых активов  служит счет 09. Если в балансе указывают  дебетовое сальдо по этому счету  на конец отчетного периода, то в  Отчете о прибылях и убытках нужно  отразить обороты по нему.

     В строке 141 отражается разница между  начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми активами (ОНА). По этой строке показывается оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов. Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 141 будет отрицательным.

     В такой ситуации его нужно вписать  в форму N 2 в круглых скобках. При  расчете чистой прибыли он будет  учитываться со знаком "минус".

     Для учета отложенных налоговых обязательств служит счет 77. В строке 142 отражается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми обязательствами (ОНО). По этой строке показывается оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов.

     Если  кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 будет  отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус".

     Текущий налог на прибыль

     По  строке 150 указывают сумму текущего налога на прибыль. Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за соответствующий отчетный период. В отчете о прибылях и убытках эту сумму записывают в круглых скобках.

     При начислении налога делается запись:

     Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

     - начислен налог на прибыль.

     По  строке 150 указывается кредитовый оборот по этому субсчету за отчетный период.

     Если  в налоговом учете фирма получила убыток, то в строке 150 "Текущий  налог на прибыль" нужно поставить прочерк.

     Свободные строки

     Если  у компании есть показатели, для  которых нет отдельных строк  в форме N 2, она может внести их самостоятельно. Отдельные строки необходимы, например, для:

     отражения суммы доплаты налога на прибыль  за прошлые периоды (письмо Минфина  России от 10 декабря 2004 г. N 07-05-14/328).

     отражения санкций за нарушения налогового и иного законодательства;

     отражения налогов компаниями, которые применяют  специальные режимы налогообложения  и др.

     Эти показатели необходимо отразить сразу  после значения строки 150 "Текущий налог на прибыль".

     Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода

     По  строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода" отражают общую сумму  чистой прибыли (убытка), полученной организацией.

     Значения  этой строки для удобства можно определить по формуле:

     Строка 190=  Строка 140 + Строка 141 - Строка 142 - Строка 150 - Значения свободных строк

     Если  получается отрицательный результат (убыток) по итогам отчетного года, то его указывают по строке 190 отчета о прибылях и убытках в круглых скобках.

     Постоянные  налоговые обязательства (активы)

     Многие  затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные и представительские расходы, которые были оплачены фирмой сверх норм, установленных Налоговым кодексом. В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все эти затраты включают в расходы фирмы полностью. В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели этот налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета. Сумму такого превышения называют постоянным налоговым обязательством.

       По строке 200 отражается сумма постоянных налоговых активов и обязательств (ПНО и ПНА), которые организация сформировала в отчетном периоде на основе возникших положительных и отрицательных постоянных разниц. В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства показываются следующим образом: Дебет 99 Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль". Для отражения в бухгалтерском учете постоянных налоговых активов необходимо сделать обратную проводку.

     Для ПНО и ПНА предусмотрена лишь одна строка, следовательно, в ней нужно указать свернутую (сальдированную) сумму постоянных налоговых обязательств и активов. Это значит, что по строке 200 следует отразить лишь разницу между ПНО и ПНА.

     В случае, когда величина сформированных ПНА окажется больше величины ПНО, показатель по строке 200 необходимо указать в круглых скобках.

     Если  малые предприятия не применяют  ПБУ 18/02, то по строкам 141 "Отложенные налоговые активы", 142 "Отложенные налоговые обязательства", 200 "Постоянные налоговые активы и обязательства" ставят прочерк, а по строке 150 "Текущий налог на прибыль" указывают сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, на основании соответствующей декларации [13].

     Базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию.

     Эти строки заполняют только акционерные  общества. Как определить базовую  и разводненную прибыль (убыток) на акцию, сказано в Методических рекомендациях  по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые  утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н.

     Расшифровка отдельных прибылей и убытков

     В специальной таблице к форме N 2 расшифровывают наиболее значительные виды прочих доходов (расходов). В частности, здесь указывают полученные и  уплаченные штрафы за нарушение условий хоздоговоров, прибыль или убыток прошлых лет, курсовые разницы, отчисления в оценочные резервы и т.д. 
 
 
 

4. Факторный анализ прибыли до налогообложения  с учетом инфляции

 

     Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов представлены в отчете о прибылях и убытках (форме № 2) годовой и квартальной бухгалтерской отчетности. Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

     Рост  прибыли создает базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблемы социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

     Данная  глава нашей курсовой работы освещает вопрос факторного анализа прибыли до налогообложения. Однако при анализе факторов необходимо учитывать инфляцию, которая влияет на обеспечение сопоставимости данных в финансовой отчетности с показателями за соответствующий период предыдущего года.

     Проанализируем данные отчета о прибылях и убытках торгового предприятия ООО «Квадрат» за период с 1 января по 31 марта 2008 года. Аналогичным периодом предыдущего года является период с 1 января по 31 марта 2007 года. Для упрощения расчетов построим таблицу анализа прибыли до налогообложения. 

     Таблица 3 – Анализ прибыли до налогообложения