штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

     возмещение  причиненных организацией убытков;

     убытки  прошлых лет, признанные в отчетном году;

     суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

     курсовые разницы;

     сумма уценки активов;

     перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных  с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

     прочие расходы.

     Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

     Представим  схематично на таблице 2 прочие доходы и расходы. 
 
 

     Таблица 2 – Состав прочих доходов и расходов организации

 

     Прочие поступления  признаются в бухгалтерском учете  в следующем порядке:

     поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном для признания доходов от обычных видов деятельности. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, а также возмещения причиненных  организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они  признаны должником;

     суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

     суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию  на которую произведена переоценка;

     иные  поступления - по мере образования (выявления).

     Раскрытие информации о доходах и расходах организации в бухгалтерской  отчетности регламентировано ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

     В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и  прочие доходы, а расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

     Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и  более процентов от общей суммы  доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности, а также показывается соответствующая каждому виду доходов часть расходов.

     Прочие доходы могут  показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, а прочие расходы могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам когда:

     а) соответствующие  правила бухгалтерского учета предусматривают  или не запрещают такое отражение  доходов;

     б) доходы и связанные  с ними расходы, возникающие в  результате одного и того же или  аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

     В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

     а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

     б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

     в) способ определения  стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

     В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

     расходы по обычным видам деятельности в  разрезе элементов затрат;

     изменение величины расходов, не имеющих отношения  к исчислению себестоимости проданных  продукции, товаров, работ, услуг в  отчетном году;

     расходы, равные величине отчислений в связи  с образованием в соответствии с  правилами бухгалтерского учета  резервов (предстоящих расходов, оценочных  резервов и др.).

     При расчете налога на прибыль бухгалтер должен опираться  на ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Смысл данного ПБУ заключается в том, что каждая сумма, которая по-разному отражается в бухгалтерском и налоговом учете, должна быть учтена при корректировке "бухгалтерского" налога на прибыль, ведь согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" в бухгалтерском учете все расходы, понесенные в течение года, отражаются на счетах 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". И соответственно учитываются при расчете прибыли или убытка, получаемого в результате сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99 "Прибыли и убытки" на конец каждого отчетного периода.

     В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают  прибыль, поэтому если какая-либо трата  в бухгалтерском учете включается в расходы, а в налоговом - нет (или наоборот), то финансовый результат будет различаться. И тогда "бухгалтерский" налог на прибыль придется доводить до той суммы, которая показана в декларации.

     Аналогичная ситуация складывается и с доходами - их состав в бухгалтерском и налоговом учете не всегда одинаков. Поэтому корректировать прибыль нужно еще и в случае, когда в одном учете (бухгалтерском или налоговом) поступления включили в доходы, а в другом – нет [17].

     ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» разъясняет учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств (активов), а также обязывает отражать в отчете о прибылях и убытках постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль

 
 
 

3. Техника составления  отчета о прибылях и убытках в  России

 

     В этой главе нашей курсовой работы мы подробно рассмотрим порядок заполнения отчета о прибылях и убытках в  России.

     Доходы  и расходы по обычным видам деятельности:

1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

       По строке 010 указывают доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг [5]. Из суммы доходов исключают косвенные налоги (акцизы, НДС, экспортные пошлины).

     2. Себестоимость проданных товаров,  продукции, товаров, услуг.

     По  строке 020 отражают расходы по обычным  видам деятельности, доходы от которых  отражены по строке 010 формы N 2. Сумму по строке 020 записывают в круглых скобках.

     Расходы по обычным видам деятельности - это затраты, связанные с изготовлением  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров [5].

     Производственные  фирмы указывают по этой строке себестоимость проданной готовой продукции.

     Торговые  фирмы указывают по этой строке покупную стоимость товаров, которые были проданы в отчетном периоде.

     Организации, выполняющие работы (оказывающие  услуги), указывают по строке 020 все  расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость.

     Для заполнения этой строки используют данные, отраженные по дебету субсчета 90-2.

     3. Валовая прибыль

     В строке 029 указывают валовую прибыль  организации. Она определяется как  разница между строкой 010 и строкой 020. Если организация получила отрицательный результат, то в строке 029 бухгалтер должен указать его в круглых скобках.

     4. Коммерческие расходы

     По  строке 030 необходимо отразить:

     - производственным предприятиям - расходы,  которые связаны со сбытом продукции;

     - торговым организациям - издержки  обращения.

     Для заполнения этой строки необходимо использовать оборот по кредиту счета 44 "Расходы  на продажи" в корреспонденции  со счетом 90-7 "Коммерческие расходы".

     К коммерческим относятся следующие  виды расходов:

     - на рекламу продукции (работ,  услуг);

     - на оплату вознаграждения посреднической  организации за оказание услуг  по сбыту продукции;

     - на транспортировку продукции  до места назначения;

     - на погрузо-разгрузочные работы;

     - на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации.

     Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) указывают в круглых скобках.

     5. Управленческие расходы

     Торговые  организации включают управленческие расходы в состав издержек обращения  и учитывают на счете 44, поэтому в строке 040 у торговых организаций всегда ставится прочерк. Производственные предприятия учитывают управленческие расходы на счете 26 "Общехозяйственные расходы". К ним относятся следующие виды расходов:

     - заработная плата административно-управленческого аппарата;

     - оплата информационных, аудиторских  и консультационных услуг;

     - арендная плата за помещения  общехозяйственного назначения;

     - сумма начисленной амортизации  и расходы на ремонт основных  средств управленческого и общехозяйственного  назначения.

     Если  учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90-2. В этом случае сумма общехозяйственных  расходов за отчетный период будет  указана по строке 040 . Если готовая продукция (работы, услуги) учитываются по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). В отчете о прибылях и убытках общехозяйственные расходы отражаются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по строке 020. Выбранный способ предприятие должно закрепить в своей учетной политике [13].