Приложение  к бухгалтерскому балансу (ф.№5), где  приводятся данные об остатках и движении: заемных средств (с подразделением на сроки и в том числе непогашенные в срок); дебиторской и кредиторской задолженности по срокам (в том числе просроченная) обеспечения; отчет о целевом использовании полученных средств (ф.№6)-для некоммерческих организациях, где отражаются данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении указанных средств в течении отчетного года, их расходовании в течении отчетного периода и остатках на конец отчетного периода; пояснительная записка раскрывает информацию: об изменениях учетной политики организации; о доходах и расходах организации; о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни; об аффилированных лицах; по операционным и географическим сегментам, а также других положениях по бухгалтерскому учету, не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности. В пояснительной записке даются краткая характеристика деятельности организации, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты ее деятельности, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности за отчетный период и изменениях в финансовом положении.

      Полнота информации о финансовых результатах  деятельности организации, финансовом положении и изменениях в ее финансовом положении обеспечивается единством указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Нормативное регулирование составления  финансовой отчетности

       Чтобы сформировать бухгалтерскую отчетность, отвечающую всем требованиям действующего законодательства, необходимо руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами, которые можно подразделить на 4 уровня:

    1-й  уровень – Законодательный;

    2-й  уровень – Стандарты (положения по бухучету и отчетности);

    3-й  уровень–Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина и др. ведомств;

    4-й  уровень – Рабочие документы  по бухгалтерскому учету предприятия "ООО Океан-3"[27].

    Первый  уровень представлен НК, ГК РФ, законом "О бухгалтерском учете" и  др. федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, имеющими отношение к бухгалтерскому учету:

    -Налоговый кодекс РФ ч I от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и ч II от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ(с изм. от 27 ноября 2010 г.)

    Налоговый кодекс РФ. — кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в РФ. Состоит из двух частей: часть первая (общая часть), которой установлены общие принципы налогообложения и уплаты сборов, и часть вторая (специальная или особенная часть), которой установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов).

    -Гражданский  кодекс РФ ч I от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, ч II от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, ч III от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и ч IV от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ(с изм. от 4 октября 2010 г).

    Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) —  кодекс федеральных законов Российской Федерации, регулирующих гражданско-правовые отношения. Гражданский кодекс имеет  приоритет перед другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами в сфере гражданского права.

    Гражданский кодекс РФ разделён на четыре части:

    -Часть первая

    Раздел I. Общие положения.

    Раздел II. Право собственности и другие вещные права.

    Раздел  III. Общая часть обязательственного права.

    -Часть вторая

    Раздел IV. Отдельные виды обязательств  

    -Часть третья

    Раздел V. Наследственное право 

    Раздел VI. Международное частное право 

    -Часть четвёртая

    Раздел VII. Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.

    В Гражданском кодексе прописаны  формы собственности, которые могут  принимать предприятия (ООО, унитарные, ОАО и т.д.). По формам собственности  строится бухгалтерский учет, также  в нем прописаны все взаимоотношения юридических лиц.

    -Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ 
"О бухгалтерском учете" (с изм. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г., 23 ноября 2009 г., 8 мая, 27 июля, 28 сентября 2010 г.);

    В законе «О бухгалтерском учете» установлено, что все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета, а также в законе утвержден состав годовой бухгалтерской отчетности (ст.13). Законом устанавливаются адреса и сроки предоставления бухгалтерской отчетности, публичность отчетности, приводится перечень предприятий и организаций, обязанных публиковать свою отчетность в средствах массовой информации не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, устанавливается обязательство хранения бухгалтерских документов и сроки хранения (не менее 5 лет). [3]. 

    К  документам второго уровня являются Положения по бухгалтерскому учету:

    -“Положения  по ведению бухгалтерского  учета и отчетности  в РФ“ № 34н  от 29 июля 1998 г. (с изм. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007г., 25 октября 2010 г).

    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ разработано на основании ФЗ «О бухгалтерском учете». Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы (за искл. кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации;

    -ПБУ  1/2008 “Учетная политика  организации” №  106н от 6 октября  2008 г. (с изм. от 11 марта 2009 г, 25 октября  2010 г).

    Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Р.Ф. (за искл. кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). 
 

    -ПБУ  2/2008  “Учет договоров строительного подряда” №  116н от 24 октября 2008 г. (с изм. от 23 апреля 2009 г).

    Положение устанавливает особенности порядка  формирования в бухгалтерском учете  и раскрытия в бухгалтерской  отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Р.Ф. и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания, которых приходятся на разные отчетные годы. Настоящее Положение распространяется также на договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы. Настоящее Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг;

    -ПБУ  3/2006  “Учет активов  и обязательств, стоимость  которых выражена  в иностранной  валюте” № 154н  от 27 ноября 2006 г.(с изм. от26 октября 2007 г).

    Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в руб, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Р.Ф.

    Положение не применяется:

    -при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в руб., в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.;

    -при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Р.Ф., в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией;

    -ПБУ  4/99 “Бухгалтерская  отчетность организации”  № 43н от 6 июля 1999 г. (с изм. от 18 сентября 2006 г).

    Положение устанавливает состав, содержание и  методические основы формирования бухгалтерской  отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Р.Ф.

      Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование настоящего Положения.

    Положение применяется Министерством финансов РФ при установлении:

    -типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;

    -упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;

    -особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;

    -особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;

    -особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;

    -порядка публикации бухгалтерской отчетности;

    -ПБУ  5/2001 “Учет материально-производственных  запасов” № 44н  от 9 июня 2001 г. (с изм.  от 27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября 2010 г).

    Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах  организации. Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету  в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

    -используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

    -предназначенные для продажи;

    -используемые для управленческих нужд организации.