Отчет по практике в ОАО «Якутский Гормолзавод»

Пример: 1 сентября 2009 года организация заключила депозитный договор с банком. По условиям договора депозит размещается под 12 процентов годовых, а проценты по нему выплачиваются 31 октября 2010 года. Размер вклада составляет 2000000 руб.

Д 58/К 51- 2000000 руб. – перечислены деньги на депозитный счет в банке 19726 руб. (2000000 руб. х 12% : 365 дн. х 30 дн.).

Налог на прибыль по этой операции она должна уплатить в размере 4734,24 руб. (19726 руб. х 24%).

Д09 /К 68 –4734,24 руб. – отражена сумма отложенного налогового актива по возникшей вычитаемой временной разнице в виде признанного для налогообложения прибыли дохода (процентов).

Д76 /К 91-1 –40109,58 руб. (2000000 х 12% : 365 дн. х 61 дн.) – начислены проценты по договору банковского вклада;

Д51/ К 76- 40109,58 руб. – получены проценты по вкладу;

Дебет 99 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»- 9626,30 руб. (40109,58 х 24%) – начислен бухгалтерский налог на прибыль (условный расход) с начисленных процентов;

Д 68/ К 09- 4734,24 руб. – погашен отложенный налоговый актив по возникшей вычитаемой временной разнице в виде признанного для налогообложения прибыли дохода (процентов) за сентябрь.

В налоговом учете организация признает доход в размере 20383,56руб. (2000000 х 12% : 365 дн. х 31 дн.). Налог на прибыль по этой операции она должна заплатить в размере 4892,05 руб. (20383,56 руб. х 24%).

Тема 7. Учет кредитов и займов

Учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»,  Гражданским кодексом РФ (Глава 42 «Заем и кредит»).

Структура источников финансирования предприятия. В финансовом менеджменте под внутренними и внешними источниками финансирования понимают соответственно собственные и привлеченные (заемные) средства.

К основным источникам привлеченных средств относятся:

- ссуды банков;

- заемные средства;

- средства от продажи облигаций и других ценных бумаг;

- кредиторская задолженность.

Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятельность организации содействуют их развитию, увеличению объемов продукции, работ, услуг.

Для учета краткосрочных кредитов ОАО «Якутский Гормолзавод» использует  пассивные счет66 «Краткосрочные кредиты и займы», счет 67 – долгосрочных кредитов.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

При привлечении кредита в банке бухгалтер заносит в журнал операций соответствующую запись о поступлении денег на расчетный счет предприятия. При этом у бухгалтера, ведущего учете денежных средств запись в журнале хозяйственных операций «Расчетный счет» запись устанавливается автоматически.

Для организации огромное значение имеет целевое назначение кредита и размер уплачиваемых процентов.

Выдача кредита производится перечислением сумм кредита на расчетный счет организации. Предоставление (размещение) банком денежных средств юридическим лицам  - только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет / субсчет клиента - заемщика, открытый на основании договора банковского счета, в том числе при предоставлении средств на оплату платежных документов и на выплату заработной платы.

Пример: ОАО «Якутский Гормолзавод» получил банковский кредит в сумме 118 000 руб. на приобретение сырья. Кредит выдан сроком на три месяца. Согласно договору организация ежемесячно уплачивает банку проценты за кредит, исходя из ставки 20% годовых. В том же месяце организация из полученных заемных средств перечислила поставщику аванс в сумме 118 000 руб. за поставку товаров. Сырье на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18000 руб.) были получены 1 апреля 2010 г. Кредит полностью возвращен 30 апреля 2010 г.

Д 51/ К 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 118 000 руб. - получен кредит;

Д 60.2/К 51 "Расчетные счета"- 118 000 руб. - денежные средства под предстоящую поставку сырья перечислены поставщику.

Сумма процентов, подлежащих ежемесячной уплате банку, определится следующим

образом:

в феврале: 118000 руб. х 20% / 365 дн. х 28 дн. = 1810,41 руб.;

в марте: 118000 руб. х 20% / 365 дн. х 31 дн. = 2004,38 руб.;

в апреле: 118000 руб. х 20% / 365 дн. х 29 дн. = 1875,07 руб.

Начисленные к уплате проценты организация должна будет отразить проводками:

Д 60/ К 66.2- 3814,79 руб. (1810,41 + 2004,38) - начислены проценты к уплате за период с

момента получения кредита до момента получения ТМЦ (в части, относящейся к сумме

перечисленного аванса);

Д 66.2/К 51 "Расчетные счета" - 3814,79 руб. - перечислены проценты банку за февраль-март;

Д 10/ К 60  - 100 000 руб. – оприходовано сырье

Д 19 / К 60  - 18000 руб. - отражен НДС;

Д 60 /К 60.2 - 118 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс в счет погашения задолженности поставщику;

Д 10/ К 60) - 3814,79 руб. - отнесены на увеличение стоимости товаров расходы по уплате процентов, начисленные за период с момента получения кредита до момента получения товаров;

Д 91.2/К 66 " - 1875,07 руб.- отражены в составе операционных расходов проценты, начисленные к уплате за период с момента получения товаров до момента погашения кредита;

Д 66.2/К 51 - 1875,07 руб.- перечислена банку сумма процентов за апрель;

Д 66 /К 51 - 118 000 руб. - погашен кредит.

              Регистрами аналитического и синтетического учета кредитов и займов являются:

- карточка счета 66, отражающая движение кредитов  в  разрезе всех субсчетов и  дат.

- сальдо-оборотная ведомость счета 66. Заменяет журнал –ордер счета и является регистром аналитического учета. Распечатывается для выведения сальдо в конце каждого месяца.

Общество использует собственные оборотные средства для финансирования текущей деятельности. В 2010 году произошло резкое увеличение стоимости основного сырья (занимает в себестоимости продукции долю около 50%). В связи с нехваткой собственных средств возникла необходимость привлечения заемных ресурсов (см. Приложение 7 ).

Тема 8. Учет финансовых результатов и использование прибыли

ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; прочие поступления.

ПБУ 10/99 "Расходы организации" устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг, возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Доходы от обычных видов деятельности отражаются на счете 90 «Продажи». Синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы»; 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 закрываются внутренними записями на субсчет 9 счета 91.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц.

В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным активам). Но в этом году этот счет не использовался.

Организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели.

Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и т.п.). Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.).

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 70, 69, 76 и др.).

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99. Чрезвычайные доходы и расходы (от стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.) сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают суммы начисленного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.