Отчетность предприятия о движении денежных средств, порядок составления её основных показателей (на примере СПК «Возрождение» Сенгилеевс

    Финансовая  деятельность или деятельность по привлечению  средств представляет совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением  текущей кредиторской задолженности. К ней относятся:

• денежные поступления от эмиссии акций и иных ценных бумаг, в том числе облигаций, векселей, а также получения краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;
• денежные выплаты в ходе выкупа или погашения акций общества, для погашения полученных кредитов и займов, а также для погашения задолженности по финансовой аренде. Для понимания положений стандарта необходимо дать ключевые определения.

    Денежные  средства – включают деньги в кассе  и на счетах в банках, внесенные  на вклады «до востребования». Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным  или долгосрочным финансовым вложениям.

    Эквиваленты денежных средств – краткосрочные  высоколиквидные финансовые вложения, быстро и легко обратимые в  известные денежные суммы и подверженные незначительному риску колебаний  их стоимости. Например, депозитные сертификаты, казначейские краткосрочные обязательства  и т.п.

    Чистые  денежные средства – нетто-результат  движения денежных средств под влиянием хозяйственных операций. Чистый прирост  или уменьшение денежных средств  за отчетный период [22].

    Поток денежных средств – поступление  и расходование (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.

    Отчет о движении денежных средств –  совокупность показателей, развернуто характеризующих поток денежных средств за отчетный период.

    Прямой  метод составления отчета – предполагает отражение непосредственных потоков  денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.п.

    Косвенный метод составления отчета – в  отчете отражается только часть потока денежных средств, не включающая валовые  поступления и расходы от основной производственно-хозяйственной деятельности.

    Приток (отток) денежных средств – увеличение (уменьшение) денежных поступлений  в результате хозяйственной деятельности, отдельных видов деятельности или  хозяйственных операций. 

     2.2. Методика составления Отчета о движении денежных средств.

    Рассматриваемая компания: ООО «Возрождение». Организационно – правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью. Вид деятельности: сельское хозяйство.

    ООО «Возрождение» было 11 декабря 2009 года было преобразовано из СПК (колхоз) «Возрождение». Основным направлением производства является мясо-молочное с развитым растениеводством.

    Предприятие действует на основании Устава и  учетной политики. Общество является юридическим лицом по российскому  законодательству. Согласно учетной  политике предприятие имеет в  собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права и  нести обязанности. Общество несет  ответственность по своим обязательствам всем имуществом.

    Источником  данных для составления Отчета о  движении денежных средств являются сведения на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках». Для обобщения информации по направлениям поступления и использования денежных средств в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и в финансовой деятельности на указанных счетах введен аналитический учет по субконто вида «Движения денежных средств».

    Отчет о движении денежных средств представляет собой таблицу, которую условно  можно разделить на 5 частей:

• остаток денежных средств на начало отчетного периода;
• движение денежных средств по видам деятельности: текущей и финансовой.
• остаток денежных средств на конец отчетного периода.

    Поступление и выбытие денежных средств образуют денежные потоки ООО «Возрождение», раскрываемые в отчете о движении денежных средств.

    При формировании показателей отчета денежные потоки классифицируются по двум группам, соответствующим разным видам деятельности ООО «Возрождение» – текущей и финансовой.

    Денежными потоками от текущей деятельности ООО «Возрождение» являются: выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг; оплата приобретенных материально-производственных запасов, работ, услуг; другие поступления и выплаты, связанные с осуществлением договоров по поставкам и продажам; выплаты работникам по оплате труда, процентов; уплата в бюджет налогов и сборов и др.

    Финансовая  деятельность определяется как операции, связанные с осуществлением краткосрочных  финансовых вложений (получение от других организаций займов и кредитов и погашение заемных средств, погашение обязательств по финансовой аренде и др.) [20].

    При составлении отчета о движении денежных средств в разрезе текущей  и финансовой деятельности в каждой из них приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление и использование  денежных средств по направлениям деятельности. Размежевание денежных потоков по видам  деятельности связано с различиями в требованиях, предъявляемых к  отчетной информации пользователями. В текущей деятельности важно  оценить возможность организации  генерирования денежных средств  на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов от продаж продукции (работ, услуг), вызванные наращиванием производственных мощностей. Информация о денежных потоках  финансового характера представляет интерес с точки зрения будущих  претензий собственников и кредиторов организации на денежные потоки, генерируемые организацией.

    Поскольку поступления денежных средств от текущей деятельности определяют возможности ООО «Возрождение» по ее дальнейшему существованию и развитию, то в структуре отчета о движении денежных средств денежные потоки по текущей деятельности являются определяющими. Величину денежных потоков текущей деятельности можно рассчитать двумя методами: прямым или косвенным.

     Составление отчета прямым методом

     Прямой  метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими  в Российской Федерации порядок  ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской отчетности. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом. Балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организаций в разрезе видов деятельности. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена:

     - из учетных записей компании;

     - путем корректировки продаж, себестоимости  продаж (доходов в виде процентов  и аналогичных доходов и расходов  на выплаты процентов и аналогичных  расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете  о прибылях и убытках. 

     В разделе 1 «Движение денежных средств  от текущей деятельности» выделены денежные средства, полученные от текущей  деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных  операций, влияющих на определение  чистой прибыли (убытка) организации. Определяется путем расчета чистого денежного  потока: все денежные поступления  минус все затраты или остаток  денежных средств на конец отчетного  периода минус остаток денежных средств на начало отчетного периода. Если в результате вычислений получена сумма со знаком «+», то чистый денежный поток положительный, а если сумма  чистого денежного потока получена со знаком «минус» поток отрицательный. Однако даже если чистый денежный поток  по предприятию в целом положительный, это еще не гарантирует полного  благополучия. Необходимо проанализировать денежные потоки от операционной деятельности (то есть от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, сдачи имущества  в аренду и иной деятельности, направленной на извлечение прибыли). Желательно сделать такой анализ не только по предприятию в целом, но и по отдельным его структурным подразделениям и видам деятельности (видам выпускаемой продукции). Если и нет "минусов", значит, все благополучно.

     Остаток средств на начало отчетного года должен соответствовать строке 260 бухгалтерского баланса (форма№1)  за исключением  сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет  «Денежные документы». Остаток складывается из остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 1 января.

     Таблица 1. Статьи показателей отчета о движении денежных средств по текущей деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.

        

     Раздел 2 «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» Движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании  анализа изменения статей баланса  «внеоборотные активы», «текущие финансовые инвестиции». Отражается результат  от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи  акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет внеоборотных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны  с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, необоротных  активов, имущественных комплексов и прочих платежей (таблица 2).

 

      Таблица 2

     Статьи  показателей отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.