Отчетность предприятия о движении денежных средств, порядок составления её основных показателей (на примере СПК «Возрождение» Сенгилеевс

     Прибыль, при расчете чистого денежного  потока от текущей деятельности должна быть показана со знаком минус, а отрицательный  результат (убыток) - со знаком плюс.

     Цель  проведения корректировок состоит  в том, чтобы показать, за счет каких  статей оборотных активов и краткосрочных  обязательств произошло изменение  суммы денежных средств в конце  отчетного периода по сравнению  с его началом.

     Вне зависимости от того, каким методом  были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных  средств или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.

     Слабой  стороной косвенного метода является то, что поступления денежных средств  в виде выручки от реализации (важный источник дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (важный отток денежных средств), не принимаются в расчет. В результате этого метода пользователю предоставляется  информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и  выплаты остаются в пределах отчета. Основная цель отчета о движении денежных средств, заключающаяся в получении информации об источниках формирования финансовых средств и направлениях их расходования, не выполняется. Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у предприятия сумм, не доступных для использования группой. Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям.

     Раздел  отчета, раскрывающий информацию о  денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом, может выглядеть  следующим образом (таблица 7).

     Таблица 7. Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

     По  данным организации, сумма начисленной  за анализируемый период амортизации  основных средств и нематериальных активов составила 805 тыс. руб. (данные из формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»). Поэтому для того чтобы рассчитать полную сумму чистого денежного потока от операционной деятельности, к чистой прибыли 329 тыс. руб. следует прибавить сумму начисленной амортизации.

     Таблица 8. Сведения об изменении статей оборотного капитала

         

     Теперь  составляется отчет о движении денежных средств косвенным методом (таблица  9).

     Основной  причиной расхождения полученного  чистого финансового результата и чистого потока денежных средств  является уменьшение дебиторской задолженности (-50 тыс. руб.), повлекшее дополнительный приток денежных средств. 

     Таблица 9. Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

         

     Анализ  движения денежных средств прямым и  косвенным методами предоставляет  ценную управленческую информацию для  руководства предприятия, на основе которой принимаются оперативные  решения по стабилизации платежеспособности организации, оцениваются возможности  дополнительных инвестиций.  
 
 
 
 

    Глава 3. Особенности составления отчетности о движении денежных средств предприятия  в российской и международной практике учета  и отчетности.

    Правила составления отчета о движении денежных средств установлены МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств", согласно которому отчет должен содержать  информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

      В отчете о движении денежных  средств должны отражаться денежные  потоки отчетного периода с  их разделением по операционной, инвестиционной и финансовой  деятельности.

      Компания должна составлять отчет  о движении денежных средств  в части представления денежных  потоков по операционной деятельности, используя один из двух методов: 

• прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат;
• косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

      Для применения косвенного метода  необходимы показатели бухгалтерского  баланса на начало и на конец  отчетного периода, а также  некоторые данные отчета о  прибылях и убытках. Использование  прямого метода, как правило, требует  более полной и детализированной  учетной информации, необходимой  для расчета сумм основных  валовых поступлений и выплат.

      Компаниям рекомендуется в отчете  о движении денежных средств  отражать денежные потоки по  операционной деятельности на  основе прямого метода, так как данный метод обеспечивает представление той информации, которую не позволяет получить косвенный метод.

      В соответствии с прямым методом  информацию по основным классам  валовых поступлений и валовых  выплат можно получить из учетных  регистров либо путем корректировки  показателей выручки, себестоимости  продаж (для финансовых организаций  - процентов и аналогичных видов  доходов, расходов на выплату  процентов и аналогичных видов  расходов), а также прочих статей  в отчете о прибылях и убытках  с учетом. Во втором случае  в качестве прочих статей могут  выступать: 

• показатели запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;
• прочие неденежные статьи;
• прочие статьи, движение показателей по которым связано с инвестиционной или финансовой деятельностью.

      При составлении отчета о движении  денежных средств нужно исключить  влияние неденежных статей ("Амортизация", "Резервы") и учесть изменение  активов, капитала и обязательств  компании.

      Под изменением дебиторской задолженности  понимается разница между дебиторской  задолженностью покупателей на  конец и начало отчетного периода.  По аналогии термин "изменение"  применяется и для других показателей,  рассмотренных в приведенной  таблице.

      Отчет о движении денежных  средств, составленный прямым  методом на основе информации, полученной путем корректировок  статей доходов и расходов, по  сути, представляет собой отчет  о прибылях и убытках, составленный  кассовым методом. На определенном  этапе развития компании может  оказаться, что менеджерам и  собственникам важно видеть реально  полученные доходы и реально  понесенные расходы, а не только  финансовый результат, рассчитанный  методом начислений. Поэтому косвенный  метод здесь не подходит, а  прямой метод на основе учетных  данных зачастую оказывается  слишком трудоемким. В этой ситуации  логично составлять отчет о движении денежных средств прямым методом путем корректировок данных отчета о прибылях и убытках.

      В соответствии с косвенным  методом чистый поток денежных  средств по операционной деятельности  определяется путем корректировки  чистой прибыли с учетом влияния: 

• изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;
• неденежных статей, таких, как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний и доля меньшинства;
• всех прочих статей, денежные потоки по которым относятся к инвестиционной или финансовой деятельности.